Как приручить налоги. Путеводитель по миру налогов для тех, кто зарабатывает, тратит и планирует открыть малый бизнес

Часть I

Евгения Цанова

Как приручить налоги

Введение

Знаешь, почему такой книги до сих пор нет? Да потому что ее невозможно написать! Именно это я сказала себе, как только мне в голову пришла идея написать о налогах просто и доступно. Не для юристов, бухгалтеров и финансовых специалистов, а буквально для всех. Чтобы человек любой профессии мог разобраться в самых распространенных жизненных ситуациях, которые связаны с уплатой налогов.

Сложность налоговых правил охраняет эту сферу, как дракон сокровища. Она оставляет ее полем деятельности тех, кто прокачался и закалился в налоговых битвах за долгие годы практики. Скажу больше: даже для подавляющего большинства юристов налоговые отношения остаются terra incognita – территорией, полной тайн и неведомых опасностей.

Из-за этого одни люди имеют смутное представление о том, что можно вернуть себе часть денег, потраченных на учебу, лечение или спортивные занятия, но не пользуются этой возможностью. Они не представляют, как подступиться к этой задаче, и не готовы тратиться на помощь налоговых консультантов.

Другие внезапно обнаруживают, что задолжали государству солидную сумму после продажи имущества, хотя никакой прибыли от сделки не получили.

Третьи не решаются начать легальный бизнес, опасаясь, что на налогах потеряют больше, чем заработают, наделают ошибок и при первой же проверке попадут на огромные доначисления.

Четвертые, наоборот, бросаются в предпринимательство, не зная броду, и обнаруживают себя по уши в налоговых долгах, недоумевая, как это произошло.

Стоит мне в каком угодно разговоре обмолвиться о том, что я налоговый юрист, каждый второй собеседник моментально оживляется: «А кстати…» – начинают они рассказывать мне свою налоговую историю. Очень часто при этом звучат слова: «Я недавно слышал» или «Я прочитал в интернете». Но главное – почти все эти истории заканчиваются вопросом: «И что теперь делать?» Ответ, как правило, сложный и длинный, но часто – даже слишком часто – его суть сводится к трем словам: «Теперь уже – ничего». А ведь если бы человек задал себе или кому-то другому этот вопрос чуть раньше, ответ мог бы быть совершенно другим и чаще всего – намного более оптимистичным.

Например:

«Напиши вот такое заявление, подай его в налоговую, и они от тебя отстанут».

«Сохрани эти документы, заполни вот такую форму и получишь 50 000 рублей».

«Составь жалобу, подробно описав ситуацию, и тебе вернут деньги».

Именно поэтому, почти убедив себя, что написать популярную книгу о налогах невозможно, я решила, что непременно сделаю это. Я просто не могу мириться с тем, что большинство людей не имеют никакого понятия о своих налоговых правах и обязанностях, из-за чего замирают в ступоре каждый раз, когда в чат входит зловещий дух налогообложения.

Вокруг налогов в России существует множествомифов.Первый и самый главныйиз них заключается в том, что наша налоговая система невероятно сложна и разобраться в ней без специалиста по определению невозможно.

Отчасти это действительно так. Налоговый кодекс ежегодно пополняется не одним десятком поправок. Из-за этого он давно похож на много раз перелицованное и заштопанное пальто. Кроме того, есть региональные законы и правила, а также многочисленные разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы и судебная практика, которая периодически совершает разворот на 180 градусов.

Вы спросите, почему же тогда сложность налоговой системы – миф? А потому что все это касается в первую очередь крупного или среднего бизнеса. Для обычных налогоплательщиков – физических лиц, которыми являемся мы все, а также для предпринимателей и небольших фирм – все, как правило, намного проще, а правила игры меняются значительно реже.

Впрочем, в последние пару лет, в 2023–2024 годах, наше государство сделало немало для того, чтобы и физических лиц держать в тонусе – столько налоговых поправок, затрагивающих обычных людей, мы не видели давно. Об этих изменениях мы тоже обязательно поговорим. Хорошая новость состоит в том, что, по заявлениям официальных лиц, «больше ни-ни!», то есть после налоговой реформы 2024 года масштабные изменения нас больше не ожидают в ближайшие годы. Потому будем надеяться, что разъяснения и рекомендации в этой книге долго будут оставаться актуальными.

В пользу относительной простоты налоговой системы для физических лиц и малого бизнеса говорит и то, что в большинстве вопросов вполне реально разобраться, не привлекая тяжелую артиллерию в виде бухгалтеров и налоговых консультантов. Кроме того, для расчета налогов, заявления вычетов и сдачи отчетности сегодня есть масса удобных инструментов, которыми можно воспользоваться не выходя из дома.

Второй мифо налогах заключается в том, что, если заниматься бизнесом легально, на налогах можно разориться. Это утверждение широко распространено, но очень далеко от действительности.

В России довольно благоприятная налоговая система для физических лиц и малого бизнеса. Мало где действует настолько низкая ставка налога на доходы физических лиц[1] и льготные налоговые режимы вроде упрощенной системы налогообложения (УСН), патента и налога для самозанятых.

Возможность отдавать налоговикам всего 6 % от выручки или 15 % от прибыли, ведя при этом максимально простой учет, либо заниматься бизнесом вообще без регистрации фирмы или ИП – все это вполне сопоставимо с опциями, которые предоставляют наиболее благоприятные в плане налогообложения территории: Андорра, Лихтенштейн, Румыния, Болгария. Для сравнения, в Германии налог на прибыль для малого бизнеса составляет не меньше 20 %, во Франции – 25 %, а в Испании – 30 %[2].

Наконец,третий мифо налогах связан с тем, что налоговые органы якобы беспредельничают, взыскивают налоги на ровном месте, а спорить с ними в лучшем случае бесполезно. В любой непонятной ситуации надо совать взятку инспектору, искать знакомого начальника или бежать подальше, перед этим надежно спрятав все имущество.

За годы работы я действительно с чем только ни сталкивалась: и с человеческими ошибками, и со сбоями програм- много обеспечения, и с желанием отдельных деятелей развести налогоплательщика на «прибавку к зарплате», и с пресловутыми «заказами» конкурентов. Но также мой опыт говорит, что все это исключения из общего правила.

В большинстве случаев налоговые инспекторы и специальные онлайн-сервисы работают корректно, а если возникают проблемы и разногласия, с ними можно разобраться цивилизованно, не прибегая к коррупции, не пускаясь в бега. Не стоит бояться, даже если дело дойдет до судебного разбирательства. Никто не повесит на вас клеймо сутяжника и не начнет «кошмарить» с пристрастием.

При этом за последние пять-шесть лет моей работы 90 % разногласий клиентов с налоговыми органами нам удавалось уладить без судов и жалоб –

Так или иначе, прочитав эту книгу, вы поймете, что налоги – это не страшно, а при некотором усердии даже проникнитесь к ним симпатией.

Можете читать все главы подряд, переходя от простых вопросов к более сложным, или пользоваться книгой как справочником, по мере необходимости обращаясь к главам, посвященным конкретным аспектам налогов.

Книга состоит из трех больших разделов. В первом речь пойдет о ситуациях, которые возникают в повседневной жизни любого человека –физического лица– и не связаны с предпринимательской деятельностью. Например, здесь вы найдете ответы на следующие вопросы:

• Когда и как нужно самому исчислить и заплатить налог, подать налоговую декларацию?

• Как уменьшить сумму налога, которую удерживает с вас работодатель, или вернуть часть уже удержанной суммы?

• Что произойдет с вашими налогами, если вы будете проводить много времени за границей?

• Когда и как заплатить налог при продаже имущества?

• Как понять, что вы платите лишние налоги на владение недвижимостью и/или автомобилем?

Второй раздел книги посвящен вопросам, которые чаще всего возникают у тех, кто решил заняться бизнесом или официально оформить свои доходы, получаемые вне постоянной работы. Он будет полезен тем, кто продает свои изделия, ведет онлайн-курсы, занимается клинингом либо подумывает об аренде помещения, найме сотрудников и расширении деятельности. Здесь я расскажу, как:

• выбрать наиболее подходящий статус: самозанятый, ИП или ООО;

• определить, какие системы налогообложения доступны и лучше всего соответствуют вашему виду деятельности;

• заранее просчитать налоговую нагрузку.

Наконец, в третьем разделе книги речь пойдет о взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов. Из него вы узнаете:

• как сделать их максимально здоровыми и конструктивными;

• что делать, если конфликт все-таки возник.

Я научу вас техникеналоговой безопасностии тому, как самостоятельно находить ответы на распространенные вопросы из сферы налогообложения.

Вы получите четкиеалгоритмыдействий ичек-листы, чтобы правильно действовать во всех типовых ситуациях, связанных с уплатой или возвратом налогов.

Благодаря этому вы перестанете упускать налоговую выгоду, узнаете, где и как находить переплаты и возвращать свои деньги, перестанете пропускать сроки подачи заявлений и жалоб, научитесь оценивать риски. Одним словом, вы начнете чувствовать себя намного увереннее во всем, что касается налогов, и сможете вовремя распознать ситуации, в которых действительно не обойтись без специалиста.

Занимаясь налоговым консалтингом больше 20 лет, я успела поработать с сотнями клиентов. Многих из них я сопровождаю годами. Среди них есть крошечные стартапы, гигантские корпорации и, конечно, обычные люди. Я помогала и помогаю экономить и возвращать налоги компаниям, входящим в группы «Роснефти», «Ростелекома», ЛУКОЙЛа, НЛМК, Volvo, аэро- и морским портам, розничным сетям и множеству других.

В течение 13 лет я работала заместителем директора налогового департамента компании «Объединенные консультанты ФДП» – одного из лидеров рынка налогового консультирования. Затем пять лет я была партнером в аудиторско-консалтинговой фирме «Профессионалы». А в последние годы параллельно с этим занималась и продолжаю заниматься индивидуальным предпринимательством. Это позволяет мне на собственном опыте узнавать о проблемах, с которыми сталкивается малый бизнес сегодня.

За годы работы я представляла интересы клиентов в сотнях налоговых споров: судилась во всех судебных округах нашей страны и выигрывала, убеждая налоговые органы в правоте налогоплательщиков. Я сопровождала огромное количество налоговых проверок, дала тысячи рекомендаций и написала десятки статей в качестве эксперта различных изданий, среди которых «Финансовый директор», «Практическое налоговое планирование», «Налоговые споры» и многие другие. Кроме того, я веду телеграм-канал о налогообложении физических лиц под названием «(Не)страшные налоги».

При этом главным результатом своей многолетней работы я считаю тот факт, что помогла налогоплательщикам вернуть или сэкономить десятки миллиардов рублей.

Вы можете спросить: зачем же автору понадобилась еще и эта книга, если он и так с утра до вечера занят проблемами клиентов?

Однажды мой старший сын, будучи первоклассником, рассказывая в школе о профессии родителей, сказал: «Моя мама делает налоги справедливыми». Для меня это лучшая формулировка того, что я могу и хочу принести в этот мир.

Книга – мой способ донести до как можно большего количества людей простую, но важную идею:

Налоги могут и должны быть справедливыми и соразмерными.

Я знаю, что этот принцип реально работает. И что работать он будет еще лучше, если каждый налогоплательщик поймет, как устроены его личные налоги, и научится управляться с ними грамотно и рационально.

Еще немного о том, как читать эту книгу

Я не ставила перед собой задачи рассказать обо всех нюансах налогообложения физических лиц. Уместить в одну книгу всю информацию об этом попросту невозможно. Это связано с тем, что налоговых законов очень много и каждый из них имеет большой объем. Чего стоит один только Налоговый кодекс. А ведь есть еще региональные и муниципальные законы, подзаконные акты, письма Минфина и ФНС, судебная практика.

Кроме того, есть множество ситуаций и нюансов, которые актуальны для очень ограниченного числа людей.

Чтобы эта книга была полезна максимально широкой аудитории, я сосредоточилась на основах расчета налогов для физических лиц, а также на наиболее распространенных ситуациях, с которыми может столкнуться большинство людей.

В конце каждой главы вы найдете списки источников, важных для понимания темы: нормы законов, письма Минфина, приказы Федеральной налоговой службы.

Основной налоговый закон нашей страны – это Налоговый кодекс Российской Федерации. Когда я ссылаюсь на него, называю его попросту Налоговым кодексом или НК РФ – с этим документом я знакома буквально с момента его появления на свет, так что вполне могу позволить себе эту фамильярность.

Законы, приказы, письма и другие источники, на которые я ссылаюсь в книге, вы всегда можете найти в интернете или в одной из справочных правовых систем[3].

Обращаться к источникам важно, потому что налоговое законодательство периодически меняется. Физических лиц эти изменения затрагивают реже, в отличие от организаций, но и тут до стабильности, увы, далеко.

Вся информация в книге актуальна на момент ее написания – 2024 год, с учетом изменений, которые вступят в силу с 2025 года. На все дальнейшие существенные изменения я обязательно укажу в переизданиях.

А прямо сейчас за всеми важными изменениями можно следить в моем телеграм-канале «(Не)страшные налоги» (t.me/nestrash_nalogi) – подписывайтесь, чтобы наверняка оставаться в курсе.

Я «просто физик», или Налоги в житейских ситуациях

Начнем с того, что любой человек, независимо от пола, возраста и гражданства, включая вас и меня, с точки зрения юриспруденции относится к категории «физическое лицо».

Казалось бы, что может быть проще? Физическое лицо или «физик» на

Ошибка № 1

Разговор из жизни:

– Судья велел мне ответить на вопрос. Что мне оставалось сделать? Пришлось рассказать все как есть.

– Ну да, он же лицо юридическое…

Типичная ошибка – считать должностное лицо юридическим. Это не так. Даже находясь при исполнении своих обязанностей, человек остается физическим лицом, неважно, о ком идет речь: о судье, полицейском или президенте.

К юридическим лицам относятся исключительно организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством того или иного государства. Это значит, что компания граждан, собравшихся во имя общей цели, – это никакое не юридическое лицо, а просто группа физических лиц.

Ошибка № 2

«Я не физическое лицо, а индивидуальный предприниматель»

или

«У меня есть ИП»

или

«Я владелец двух ИП – в России и Грузии».

В данном случае речь идет не просто о речевой ошибке, а о неправильном понимании сути ИП. Статус «индивидуальный предприниматель» не является чем-то отдельным от человека. Это не то, чем можно владеть. Иными словами, ИП – не объект и не самостоятельный субъект, а физическое лицо, обладающее дополнительной характеристикой: оно занимается предпринимательской деятельностью. Это значит, что правильно говорить так: «Я – ИП» или «Я зарегистрирован как ИП в России и Грузии».

Что касается «просто физиков», так обычно называют людей – физических лиц, – которые не ведут предпринимательской деятельности. Распространенный вопрос в юридической среде: «Он ИП или просто физик?»

Существует пять видов налогов, которые уплачивают «просто физики». Это:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на имущество физических лиц;

• транспортный налог;

• земельный налог;

• и в редких случаях – водный налог.

К этому можно было бы добавить шестой вид: налог на профессиональный доход, который платят самозанятые. Но, на мой взгляд, это не совсем корректно. Все-таки самозанятость подразумевает предпринимательскую деятельность, просто осуществляемую без регистрации. Этот налог мы разберем отдельно – в главах, посвященных выбору системы налогообложения.

Глава 1

Сам не заметил, как получил доход

Что считается доходом физического лица?

Какие бывают доходы?

Главный налог, который платит практически каждый человек, – этоналог на доходы физических лиц, или НДФЛ. Иногда его называют«подоходным налогом». Этот термин можно встретить во многих Соглашениях об избежании двойного налогообложения (об этом явлении мы поговорим в отдельной главе), которые подписывались во времена, когда еще действовал Закон «О подоходном налоге с физических лиц».

Так или иначе, очень важно разобраться, что же такое доход?

История из жизни

Михаил потерял работу и не смог вовремя погасить банковский кредит. В результате на сумму долга «накапала» солидная сумма процентов и штрафных санкций. Михаилу удалось договориться с банком о реструктуризации кредита и подписать соглашение с новым графиком погашения. Штрафные санкции и проценты банк частично простил. Михаил радовался, что ситуация так удачно разрешилась, пока не наступил следующий год и к нему не прилетело письмо из налоговой инспекции. Из этого письма он узнал, что должен заплатить в бюджет 13 % от всей суммы процентов, которые простил ему банк. Оказывается, Михаил таким образом, сам того не заметив, получил доход.

Доход– это любая экономическая выгода, которую можно оценить в денежном выражении. С юридической точки зрения мы получаем его не только тогда, когда нам передают деньги или имущество, но и тогда, когда, например, экономим: покупаем что-то по цене ниже рыночной, кто-то платит за нас или по какой-то причине «прощает» задолженность.

При этом иногда бывает и так: доход есть, но налог на него платить не нужно. Все потому, что некоторые поступления в Налоговом кодексе считаются доходами, но освобождаются от налогообложения или уменьшаются на налоговые вычеты. Подробнее об этом я расскажу в следующих главах. А пока разберемся, какие виды доходов бывают у физических лиц?

Итак, доходом для НДФЛ считаются:

• зарплата и другие выплаты от работодателя, включая отпускные, премии, больничные, компенсации (многие из этих доходов освобождаются от налогообложения, но детально разбираться в этом работнику необязательно: налоги за него чаще всего считает и платит работодатель);

• любые денежные поступления от организаций и других физических лиц по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), включая оплату услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, роялти от авторских прав;

• пособия, пенсии и другие поступления от государства (как правило, такие доходы освобождаются от налогообложения, но, так или иначе, считаются доходами);

• проценты по банковским вкладам;

• проценты по займу, если вы дали кому-то в долг на соответствующих условиях;

• дивиденды по акциям и прибыль обществ с ограниченной ответственностью, распределенная в пользу участников;

• выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев;

• штрафы и пени, а также возмещение морального вреда;

• выигрыши и призы;

• имущество и деньги, полученные акционерами и участниками при выходе из организации или ее ликвидации;

• доходы в натуральной форме: товары, работы, услуги, имущественные права, которые вы получаете в качестве оплаты за свой труд, продажу чего-либо или вовсе безвозмездно.

Если за полученные нами товары, работы, услуги заплатил кто-то другой, например, работодатель платит за путевку работника или предоставляет ему бесплатные обеды, – это тоже доход. Проще говоря, все, что мы получаем без обязанности оплатить деньгами полную стоимость полученного, образует доход.

История из жизни

ООО «Империя игрушек» направило менеджера по продажам Ивана Кузнецова на обучающий семинар «Как развить в себе черты лидера». Решив, что связь семинара с должностными обязанностями Ивана неочевидна, расходы на участие в семинаре и поездку организация не учла для целей налога на прибыль. Налоговый орган решил: значит, поездка на семинар состоялась в личных интересах Кузнецова, и начислила Ивану налог на всю сумму затрат ООО «Империя игрушек» на участие в семинаре как на доход Кузнецова. В суде удалось доказать, что, поскольку поездка на семинар состоялась по инициативе организации, а не самого Ивана, нельзя считать, что участие в семинаре было в его интересах, а значит, и никакого дохода он не получал.

Кроме того, есть совсем неочевидные доходы:

• Задолженность, которую простил кредитор или по которой истек срок исковой давности.

История из жизни

Организация-поставщик газа списала долги потребителей в связи с истечением срока исковой давности. ФНС считает, что в этом случае организация должна передать налоговому органу информацию о доходе, начисленном физическим лицам, а также о невозможности удержать налог. А после этого налоговый орган взыщет налог с физических лиц самостоятельно.

Если у вас есть долг, срок погашения которого истек три года назад, но вы собираетесь погасить его

• Материальная выгода на процентах.

Важно знать:если вы берете заем или кредит[4] со ставкой ниже 2/3 от ставки рефинансирования, разница между процентами, начисленными по ставке 2/3 от ставки рефинансирования, и фактически начисленными процентами – это тоже доход. Например, он возникает, если заем беспроцентный или предоставлен под 1–2 % годовых.

Пример.

Ставка рефинансирования составляет 16 %[5], а заем предоставлен под 3 % годовых. 2/3 ставки рефинансирования – это 10,67 %. Значит, доход будет равен:

проценты по займу, посчитанные, как если бы ставка была 10,67 %, минус фактически начисленные по займу проценты исходя из ставки 3 %.

То есть доход – это то, что сэкономил заемщик благодаря тому, что ему установили низкую ставку по займу, при этом низкой ставкой в данном случае считается любая ставка ниже 10,67 %.

Правда, происходит это не во всех случаях, а только тогда, когда вы получили заем или кредит от организации или индивидуального предпринимателя. В случае с так называемым «дружеским займом» от другого «просто физика» выгода, полученная на процентах, доходом не считается.

Есть еще ряд условий, необходимых для признания выгоды от процентов доходом, например, организация-займодавец должна быть взаимозависимой по отношению к заемщику или предоставление займа под низкие проценты – это форма материальной помощи. Но из-за крайне туманных формулировок в Налоговом кодексе заем от организации или ИП под низкие проценты или вовсе без них почти всегда влечет риск признания налоговиками экономии на процентах доходом.

Однако в некоторых случаях материальная выгода в виде экономии на процентах доходом не признается:

• беспроцентное пользование средствами на кредитной карте;

• ипотечный кредит, если у заемщика есть право на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости;

• льготный период по кредиту, установленный законом.

Признание материальной выгоды по процентам – один из вопросов, в которых непросто разобраться самостоятельно. Впрочем, исчисляет налог, так или иначе, не сам заемщик, а кредитор – организация или индивидуальный предприниматель.

Для физического лица-заемщика достаточно помнить: если вы заняли деньги под низкий процент или вовсе без него, высока вероятность, что в будущем вы получите соответствующее уведомление из налоговой.

• Материальная выгода при покупке товаров или услуг, а также цифровых активов по цене ниже рыночной, если продавец – взаимозависимое лицо.

Это значит, что лучше не покупать имущество по цене, заведомо ниже рыночной – например у родственников или работодателя. Таким же образом материальная выгода возникает при покупке ценных бумаг. Правда, хорошая новость заключается в том, что доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах, освобождаются от налогообложения.

Ниже – несколько типичных ситуаций, в которых вы можете получить деньги, но доходом они считаться не будут:

• вам вернули «тело займа», то есть занятую сумму без процентов;

• вам возместили понесенные расходы, например, из-за некачественного товара, который вам пришлось ремонтировать самостоятельно или за собственный счет;

• вы получили возврат налога за один из прошедших налоговых периодов, например, в результате применения налоговых вычетов – поскольку уже уплаченный налог относится к доходам прошлого периода, он не может считаться доходом периода, в котором происходит возврат.

Как видите, доход – не такое простое понятие, как может показаться на первый взгляд. Иногда они и вовсе маскируются под расходы. Далее в книге мы подробно разберем виды доходов, которые должен определять, исчисляя по ним налоги, сам налогоплательщик – физическое лицо. А уже в следующей главе поговорим о том, как научиться отделять их от всех других – по которым обязанность исчислять и уплачивать налог лежит на плечах налогового агента[6].

Для самостоятельного изучения:

Об объектах налогообложения, реализации товаров, работ, услуг, а также о принципах определения доходов – статья 41 Налогового кодекса РФ.

Об объекте налогообложения и налоговой базе по НДФЛ – статьи 209 и 210 Налогового кодекса РФ.

О доходах в натуральной форме – статья 211 Налогового кодекса РФ.

О доходах в виде материальной выгоды – статья 212 Налогового кодекса РФ.

О сроках исковой давности – глава 12 Гражданского кодекса РФ.

О доходах, освобождаемых от налогообложения, – статья 217 Налогового кодекса РФ.

Схема 1. Виды доходов

Глава 2

На налогового агента надейся, а сам не плошай

Когда считать и платить налог за нас должен кто-то другой, а когда это наша обязанность?

В каких случаях надо подавать налоговую декларацию?

Когда ждать налоговое уведомление?

Большинство людей даже не замечают НДФЛ, потому что за них его считают и платят налоговые агенты. Налоговые агенты – это те, кто выплачивает доходы физическим лицам и обязан считать за них и перечислять в бюджет налог. К ним относятся:

• зарегистрированные в России организации;

• индивидуальные предприниматели;

• нотариусы;

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• филиалы и представительства иностранных организаций в России.

Если один «просто физик» платит другому «просто физику», например, за личные услуги, каждый должен посчитать и заплатить налоги сам за себя, налогового агента в этих отношениях нет.

Во множестве ситуаций, в которых мы получаем доходы, налог с них уже удержан и уплачен кем-то другим, так что кажется, что о налогообложении можно вовсе не думать.

Однако расслабляться не стоит. В конце концов,налогоплательщики – это мы, физические лица, а налоговые агенты всего лишь считают наши деньги, частично передавая их в бюджет.

Если бухгалтер организации ошибся и неправильно посчитал налог с ваших доходов, недоплатил его в бюджет, удержат эту недоимку не из средств организации или зарплаты нерадивого бухгалтера, аиз доходов работника. Это значит, что при следующих выплатах заработная плата, которую вы получите, окажется меньше обычного. Более того, даже если сотрудник уволится, так что организация не сможет удержать недоплаченный налог из его зарплаты, обязанность уплатить недоимку может лечь на плечи уволившегося работника[7].

Ниже разберем ситуации, в которых налогоплательщик или «просто физик» должен сам позаботиться о расчете и уплате НДФЛ. Все они связаны с тем, что налог с дохода либо не был удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом, либо был удержан не полностью. Делятся такие ситуации на два типа.

Тип № 1. Налогоплательщик самостоятельно считает и платит налог, предварительно заполнив и подав налоговую декларацию по итогам календарного

Тип № 2. Налогоплательщик платит налог на основании сводного налогового уведомления, которое получает от налогового органа по итогам календарного года.

Обязанность самостоятельно заполнять налоговую декларацию возникает, если вы:

• Получили доходы от лица, которое не является налоговым агентом (например, от другого физического лица, не имеющего статуса ИП, либо от иностранной организации, у которой нет официального представительства в России).

Речь в этом случае идет не только о заработной плате, но и о доходах за оказание услуг, выполнение работ, аренду имущества и даже о подарках. Если сомневаетесь, просто спросите у того, кто вам платит или дарит: выполняет ли он функции налогового агента в России? Если выполняет, не стесняйтесь попросить справку о доходах и суммах налога физического лица – налоговые агенты по закону обязаны выдавать такие документы по запросу налогоплательщиков.

• Получили доходы от продажи имущества (за исключением доходов, которые полностью освобождаются от налога – такие ситуации мы разберем немного позже).

• Выиграли в лотерею, на тотализаторе или в азартной игре, при условии, что сумма одного выигрыша составила меньше 15 000 рублей. Если выигрыш больше, налог удержит организатор игры или лотереи. При этом сумму такого дохода за год можно уменьшить на 4000 рублей. Если же вы выиграли за год меньше 4000, налоговую декларацию можно не подавать.

• Получили доход в качестве наследника автора произведений науки, литературы и искусства или создателя изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

• Получили, будучи налоговым резидентом России, доходы от источников, которые находятся за пределами страны.

Такие доходы часто приходят не от налоговых агентов, а от иностранных организаций или физических лиц. Но бывает и так, что доход выплачен российской организацией, но считается полученным от источника, находящегося вне России. Например, если это доход от сдачи в аренду имущества, расположенного за пределами страны. В такой ситуации российская организация не является налоговым агентом, так что обязанность по уплате налогов возлагается на самого налогоплательщика. Подробнее о налоговом резидентстве и доходах от зарубежных источников читайте в главе 10.

Отдельно стоит выделить случаи, когда налоговый агент по каким-то причинам не удержал налог и не сообщил об этом в налоговый орган. Однако в подавляющем большинстве случаев, когда доход выплачивает налоговый агент, он уведомляет налоговый орган как о факте выплаты дохода, так и о том, что налог с этого дохода не удержан. Тогда возникает вторая ситуация: уплата налога на основании уведомления от налогового органа. При этом бывают ситуации, когда доход получен от российского источника, налоговый агент уплатил налог, но обязанность по декларированию все равно лежит на получателе дохода:

Налоговый агент, выплативший доход, не знает, что получатель дохода не имеет статуса налогового резидента РФ либо утратил его. Об этом мы тоже подробнее поговорим в главе 10.

Декларацию необходимо сдать в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля выпадает на выходной, крайний срок подачи сдвигается на первый рабочий день после 30 апреля. Налог, начисленный в декларации, необходимо заплатить до 15 июля того же года. Это значит, что налоги за 2023 год необходимо выплатить до 15 июля 2024-го.

Если вы хотите воспользоваться налоговым вычетом и вернуть часть денег, уплаченных в виде налогов за прошедший год, вам также придется подать декларацию. Но поскольку получение налогового вычета – это не обязанность налогоплательщика, а право, декларацию можно подать хоть в декабре, хоть вообще через два года. Главное – успеть воспользоваться переплатой до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который вы хотите вернуть деньги.

Ниже разберем ситуацию, когда обязанности сдавать декларацию у налогоплательщика нет и, чтобы уплатить налог, ему необходимо дождаться налогового уведомления.

Такое случается, когда доход выплачивает налоговый агент, которым по каким-то причинам не может удержать налог полностью. Поскольку у физического лица в этом случае по-прежнему нет обязанности самому рассчитывать налог, мы не будем подробно разбирать все возможные ситуации и приведем только несколько примеров.

Пример № 1.

ООО «Пышечная» подарила на юбилей своему бывшему работнику Булкину картину стоимостью 20 000 рублей. Поскольку стоимость подарка превышает 4000 рублей, с него нужно заплатить налог. Но Булкин больше не работает в ООО «Пышечная», так что удержать налог организации неоткуда. Тогда ООО «Пышечная» уведомляет налоговый орган о том, что Булкин во время работы в организации получил доход в размере 16 000 рублей, не уплатив с него налог.

Пример № 2.

Иван Сумкин так много путешествовал, что в ноябре перестал быть налоговым резидентом России. Узнав об этом, АО «Свобода», в котором Сумкин работал, должно пересчитать налог по ставке 30 % со всех выплаченных ему в прошедшем году доходов, которые считаются полученными от источника в России. Но в декабре Сумкин уволился, так что АО «Свобода» больше не начисляет ему зарплату и удержать дополнительно начисленный налог никак не может. Об этом компания должна сообщить в налоговый орган.

Чтобы налоговое уведомление о необходимости уплатить налог не стало неприятным сюрпризом, по окончании налогового периода запросите у всех организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых получали доход, справку о доходах и суммах налога физического лица. Эти же сведения можно получить в электронном виде – в личном кабинете налогоплательщика[8]. Из этих документов вы узнаете, сколько остались должны государству.

Пример № 3.

Мария Беднякова за год получила от работодателя в виде заработной платы 4 000 000 рублей. Будучи не только квалифицированным и высокооплачиваемым, но и суперэффективным специалистом, от другого работодателя Мария за тот же год получила еще 1 200 000 рублей. Таким образом, общая сумма годового дохода Марии в виде зарплаты превысила 5 000 000 рублей. В период с 2021 по 2024 год[9] с дохода, превышающего 5 000 000 рублей, налог платится по ставке 15 %. Но годовой доход от каждого работодателя Марии не превысил 5 000 000 рублей, поэтому каждый из них удержал налог по ставке 13 %. Налоговый орган, подсчитав общую сумму дохода Марии, доначислит налог и направит ей соответствующее налоговое уведомление. При этом в справках от своих работодателей Мария не увидит, что осталась что-то должна бюджету. Но если она знает о повышенной ставке НДФЛ, – например, потому что прочитала эту книгу, – уведомление как минимум не станет для нее неприятным сюрпризом.

На основании налогового уведомления налог должен быть уплачен до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода.

Внимание! Особая ситуация!

Иногда получается, что налоговый агент не удержал налог полностью,

Что будет, если не сдать декларацию вовремя?

Ответственность за непредоставление или нарушение сроков подачи налоговой декларации предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, недобросовестного или невнимательного налогоплательщика ждут ежемесячные штрафы в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации. Эту сумму надо будет заплатить за каждый полный или неполный месяц, начиная со дня, когда истек срок подачи декларации. При этом у суммы штрафа есть лимит: она не должна превышать 30 % от суммы налога, но не может быть меньше 1000 рублей.

Это значит:

• если вы уплатили налог вовремя (до 15 июля), либо налога к уплате по декларации нет (например, вы продали имущество без прибыли), штраф за нарушение сроков подачи декларации будет равен 1000 рублей;

• если одновременно просрочить сдачу декларации и не уплатить налог вовремя, штраф может вырасти до 30 % от его суммы.

Представьте, что, согласно декларации, за 2021 год вам надо уплатить 100 000 рублей налога. Вы сдаете декларацию 10 июля 2022 года, опоздав на два с лишним месяца. При этом налог вы уплатили еще в июле, уложившись в сроки. В результате вы получите минимальный штраф, который составит 1000 рублей.

А вот если вы одновременно нарушили оба срока: подачи декларации и уплаты налога, – штраф для вас увеличится до 5 % от 100 000 рублей, умноженных на три месяца просрочки, то есть составит 15 000 рублей. Таким образом, 14 000 рублей – дополнительная цена, которую придется заплатить за опоздание с уплатой налога даже на один день.

Если у вас появилось ощущение, что вы запутались, проверьте себя по этому чек-листу.

Чек-лист. Должен ли я сдать налоговую декларацию за прошедший год?

Ответьте на вопросы в каждом из блоков. Учитывайте все факты за тот год, который хотите проверить, – его мы будем называть «отчетным».

Например, вы хотите понять, надо ли сдать декларацию и доплатить налог за 2023 год. Для этого вспомните все факты получения дохода в течение отчетного 2023 года.

Если хотя бы в одном из блоков результат говорит о том, что декларацию сдавать надо, проверьте себя и по остальным. Не исключено, что декларацию вам нужно сдать сразу по нескольким основаниям и учесть в ней сразу несколько видов доходов. Как правильно заполнить этот документ, мы подробно разберем в третьей части книги.

Этот чек-лист предназначен только для тех доходов, которые были получены не от предпринимательской деятельности. Если вы зарегистрированы как ИП на общей системе налогообложения и платите НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, декларацию должны сдавать в любом случае.

Итак, чек-лист.

Блок 1. Продажа имущества

Вы продавали имущество (за исключением ценных бумаг) в отчетном году?

Да– переходите к следующему вопросу.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

Проданное имущество использовалось в предпринимательской деятельности?

Да– перейдите к главе 3 и разберитесь, надо ли включить доходы от его продажи в доходы от предпринимательской деятельности. Если да, то отдельную декларацию в связи с продажей подавать не нужно. Если доходы от продажи не относятся к предпринимательским, переходите к следующему вопросу.

Нет– переходите к следующему вопросу.

Вы владели имуществом на момент продажи дольше минимального срока, предусмотренного для полного освобождения дохода от налогообложения (см. главу 3)?

Да– по этому основанию декларацию подавать не надо, переходите к следующему блоку.

Нет– переходите к следующему вопросу.

Вы продали жилую недвижимость, садовый дом или землю?

Да– переходите к следующему вопросу.

Нет– перейдите к вопросу 1.6.

Цена продажи составила больше 1 000 000 рублей?

Да– декларацию подавать надо (см. главу 3), переходите к следующему блоку вопросов.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

Цена продажи составила больше 250 000 рублей?

Да– декларацию подавать надо (изучите главу 3), переходите к следующему блоку вопросов.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

Блок 2. Выигрыши и призы

2.1. Вы выигрывали в отчетном году в лотерею, на тотализаторе или в букмекерской конторе?

Да– переходите к следующему вопросу.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

2.2. Общая сумма выигрышей за год составила больше 4 000 рублей?

Да– переходите к следующему вопросу.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, переходите к следующему блоку.

2.3. Среди полученных сумм выигрышей были отдельные суммы менее 15 000 рублей?

Да– вам надо сдать налоговую декларацию и исчислить налог с суммы выигрыша, превышающей 4 000 рублей в целом за год.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию и платить НДФЛ не надо, за вас его должен заплатить организатор лотереи или другого розыгрыша. Переходите к следующему блоку.

Блок 3. Источники доходов

3.1. Получали ли вы в отчетном году доходы от источников вне России (см. главу 10)?

Да– переходите к следующему вопросу.

Нет– по этому основанию декларацию сдавать не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

3.2. По результатам отчетного годы вы являетесь налоговым резидентом РФ?

Да– вам надо сдать налоговую декларацию и исчислить налог с доходов, полученных от источников вне РФ.

Нет– по этому основанию декларацию сдавать не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

Блок 4. Кто выплачивал доход?

4.1. Получали ли вы в отчетном году доходы от физических лиц, не зарегистрированных как ИП, и/или от иностранных организаций? Подумайте обо всех доходах – не только о зарплате и доходах от оказания услуг (выполнения работ). Например, о сдаче в аренду имущества, подарках, ситуациях, когда за вас что-то оплачивали, о дивидендах, купонах и ценных бумагах.

Да– переходите к следующему вопросу.

Нет– по этому основанию сдавать декларацию не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

4.2. Освобождаются ли доходы, полученные от физических лиц, не зарегистрированных как ИП, и/или от иностранных организаций, от налогообложения?

Да– по этому основанию сдавать декларацию не надо, переходите к следующему блоку вопросов.

Нет– переходите к следующему вопросу.

4.3. Лицо, от которого вы получили доход, точно не является налоговым агентом в соответствии с российским законодательством? Если сомневаетесь, задайте соответствующий вопрос тому, кто выплатил вам доход. Если организация или физическое лицо утверждает, что выполняет функции налогового агента, попросите подтверждение в виде справки о доходах и суммах налога физического лица. Так вы увидите, удержан ли налог с ваших доходов полностью или вам стоит ждать налоговое уведомление от налогового органа.

Да(тот, кто выплатил вам доход, не является налоговым агентом) – вам надо самостоятельно исчислить и уплатить налог, сдав налоговую декларацию.

Нет(все, кто выплатили доход, представили сведения об этом в налоговый орган как налоговые агенты) – по этому основанию декларацию сдавать не надо, переходите к следующему блоку.

Блок 5. Налоговое резидентство

5.1. По итогам отчетного года вы являетесь налоговым резидентом Российской Федерации (см. главу 10)?

Да– по этому основанию сдавать декларацию не надо.

Нет– переходите к следующему вопросу.

5.2. Знают ли все налоговые агенты, которые выплатили вам в отчетном году доходы, подлежащие налогообложению, что вы не являетесь налоговым резидентом?

Да– налог должен быть исчислен налоговыми агентами, самостоятельно декларацию сдавать не надо. На всякий случай запросите у налоговых агентов справки о доходах и суммах налога физического лица и проверьте, учтен ли в них тот факт, что вы не являетесь налоговым резидентом (см. главу 10).

Нет —например, некоторые из налоговых агентов, выплативших доход, не знают об отсутствии налогового резидентства, в этом случае вам надо самостоятельно исчислить налог и сдать налоговую декларацию.

Кроме того, подумайте, не получали ли вы доход как наследник автора произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Если получали, декларацию надо сдать.

Если результат хотя бы в одном из блоков говорит о том, что декларацию сдать надо, изучите соответствующую главу о работе с декларациями в третьей части книги, посвященной взаимодействию с налоговыми органами.

Для самостоятельного изучения

Кто такие налоговые агенты, как они считают и платят НДФЛ – статья 226 НК РФ.

Об обязанности самостоятельно исчислять налог и представлять налоговую декларацию – статьи 228 и 229 НК РФ.

О налоговых ставках с разных видов доходов – статья 224 НК РФ.

Об обязанности налоговых агентов выдавать справки о доходах и удержанных суммах налога – пункт 3 статьи 230 НК РФ.

Глава 3

Продать что-нибудь ненужное

Надо ли платить налог при продаже детской коляски, машины, квартиры и другого имущества?

Как сделать так, чтобы заплатить поменьше?

Продажа имущества, особенно недвижимого, – одна из самых сложных тем, касающихся налогообложения физических лиц. Наберитесь терпения и не паникуйте – разберемся со всеми основными нюансами шаг за шагом.

Михаил в 2017 году купил новую машину, а в 2019 году продал ее. Так как речь о подержанной машине, цена продажи оказалась ниже цены покупки. Таким образом, прибыли от продажи не возникло, налог платить не с чего, поэтому декларацию Михаил подавать не стал, а спустя пару лет и вовсе забыл об этой ситуации. Вот только в 2022 году Михаил получил из налогового органа требование представить документы, подтверждающие доходы от продажи автомобиля и расходы на его приобретение. Договор купли-продажи 2019 года Михаил нашел, а документы о покупке за 2017 год потерялись. В итоге налоговый орган доначислил Михаилу налог с полной цены продажи машины, уменьшенной на стандартный вычет, равный 250 000 рублей.

Этой неприятной истории могло бы не произойти, если бы Михаил до 30 апреля 2020 года представил в налоговый орган декларацию, в которой отразил бы расходы на покупку и доходы от продажи автомобиля, приложив соответствующие документы.

Если вы не являетесь налоговым резидентом России, обязательно прочитайте главу 10. Для налоговых нерезидентов в вопросах продажи имущества есть свои нюансы.

Ниже разберем, в каких случаях следует декларировать доход от продажи имущества. Если коротко, ответ звучит так: всегда, когда вы продали что-то, чем владели меньше минимального срока, и получили доход больше суммы вычета. Сумма вычета в свою очередь составляет 1 000 000 рублей для жилой недвижимости, садовых домов, земли и 250 000 рублей для всего остального, а минимальный срок для любого имущества, кроме ценных бумаг (с ними мы разберемся отдельно в главе 6) и недвижимости, – три года. При продаже долей в уставном капитале (хоть они и не считаются имуществом, но стоит о них тоже сказать) минимальный срок владения составляет пять лет, при этом с 2025 года освобождение от налога доходов от продажи долей при превышении минимального срока владения будет применяться только налоговыми резидентами.

Для недвижимости в общем случае минимальный срок равен пяти годам. При этом он может быть сокращен законом субъекта Российской Федерации (проверьте по своему региону[10]). Кроме того, иногда доходы от продажи жилой недвижимости освобождаются от налогообложения независимо от срока владения. Для этого должны бытьодновременнособлюдены следующие условия:

Доход получен в период с 2021 года (включительно) или позже.

• У налогоплательщика или его супруга/и двое или больше несовершеннолетних детей или детей в возрасте до 24 лет, получающих очное образование. Либо собственником проданного жилья был кто-то из детей в такой семье.

• В том же году, когда продана недвижимость, или до 30 апреля следующего года налогоплательщик, его жена (муж) или ребенок купили другое жилье.

• Купленная квартира либо больше, либо дороже проданной. Для соблюдения этого условия следует сравнивать кадастровую стоимость, а не цену, установленную договорами купли-продажи.

• Другого жилья в собственности у налогоплательщика и членов его семьи на момент продажи не было. Для соблюдения этого условия учитываются не только жилые помещения целиком, но и доли в праве собственности на жилые помещения, если доли всех членов семьи в другой квартире в сумме составляют больше 50 %.

• Кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 000 000 рублей.

Если все эти условия соблюдены, доход от продажи жилья декларировать не надо – он полностью освобождается от налогообложения. Иными словами, для семей с двумя детьми, которые продали единственное жилье, чтобы улучшить свои жилищные условия, предусмотрена льгота: доход от продажи имущества для них полностью освобождается от налога.

Если перечисленные условия – все или хотя бы одно – к вам

• получена вами в порядке наследования;

• получена в подарок от члена семьи или близкого родственника: родителей или детей, бабушек или дедушек, братьев или сестер, внуков или внучек;

• получена вами через приватизацию;

• получена по договору пожизненного содержания с иждивением: когда вы берете человека на содержание, а он передает вам права на свое имущество;

• является жилой, а другого жилья или доли в жилом помещении у налогоплательщика, включая совместную собственность с супругом, на момент продажи нет. Исключение составляет жилье, приобретенное в течение 90 дней до даты продажи недвижимости: предполагается, что оно куплено взамен проданному.

Обратите внимание, теперь уже речь идет о любой недвижимости, не только о жилой (для первых четырех пунктов).

Важный вопрос: от какой даты считать срок владения имуществом? Обычно для недвижимости это дата государственной регистрации перехода права собственности. Но у этого правила есть исключения. Так, срок владения недвижимости отсчитывается:

• От даты смерти наследодателя – для унаследованной недвижимости.

• От даты полной оплаты взноса по договору долевого участия – для жилья, купленного по договору долевого участия или иному договору, связанному с долевым строительством.

• От даты полной оплаты приобретенных прав – для жилья, купленного по договору уступки прав по договору долевого участия.

• С учетом срока владения недвижимостью, взамен которой получен проданный объект – для жилья, полученного по программе реновации в городе Москве.

• С даты возникновения права собственности на жилье, подвергшееся перепланировке, – для жилых помещений, созданных в результате раздела или объединения других жилых помещений. (Это правило начало действовать с 2024 года. До этого срок владения после перепланировки начинал течь заново для квартир, возникших в результате перепланировки.)

• С даты приобретения жилья с использованием материнского капитала владельцем сертификата (то есть в общем случае матерью) – для долей в квартирах, оформленных на детей для исполнения обязанности в связи с получением материнского капитала. (Это правило тоже начинает работать с 2024 года. До этого получалось, что при оформлении детских долей срок владения ими начинал течь заново.)

• С даты приобретения исходного земельного участка, если такой участок был разделен или изменен в связи с изъятием земли для государственных или муниципальных нужд. (Это правило тоже действует для доходов, полученных начиная с 2024 года.)

Обратите внимание: в остальных случаях, когда земельный участок был разделен на несколько участков или иным образом изменен, сроки владения будут отсчитываться с даты регистрации права собственности на земельные участки, возникшие в результате такого изменения.

Таким образом, если вы владели проданным имуществом больше минимального срока, налог можно не платить. Декларацию в этом случае сдавать тоже не надо. Главное – сохранить документы, подтверждающие срок владения. Если в случае с квартирой или машиной можно ориентироваться на дату государственной регистрации в ЕГРН или ГИБДД, с другим имуществом (например, мебелью или компьютерной техникой) без договоров купли-продажи могут возникнуть проблемы.

«А что, при продаже шкафа или детской коляски тоже может прийти налоговая?» – спросите вы. В подавляющем большинстве случаев разовые мелкие сделки по продаже имущества с рук налоговую не заинтересуют. Даже если налогоплательщик не сможет доказать, что владел имуществом больше трех лет, у него сохраняется право уменьшить доход от продажи на имущественный вычет в сумме 250 000 рублей и не подавать декларацию. Так что приходить к тем, кто продал за год имущества меньше, чем на 250 000, налоговикам смысла нет.

Если же вы поставили продажу вещей на поток, риски существенно возрастают. Не исключено, что вас попытаются обвинить в незаконной предпринимательской деятельности. Это чревато не только налоговыми доначислениями, но и уголовной ответственностью. Даже при продаже личных вещей, купленных когда-то для себя, если их общая стоимость за год превысит 250 000 рублей, есть вероятность, что налоговые органы вами заинтересуются. Если вы при этом не сохраните документы, подтверждающие стоимость покупок, у вас могут возникнуть проблемы, как у Михаила из примера в начале этой главы.

Однажды меня спросили: можно ли подтвердить срок владения шкафом фотографиями, опубликованными более трех лет назад в личном аккаунте в соцсети, на которых виден тот самый шкаф? В своей практике я не сталкивалась с такими случаями, но полагаю, что можно: доказательства могут быть любыми. Только в этом случае вам надо будет озаботиться подтверждением «личности» шкафа, доказав, что продан именно он.

Сохраняйте документы, подтверждающие покупку дорогого имущества, в течение всего срока владения и еще как минимум четырех лет после продажи. Они понадобятся для подтверждения срока владения и расходов на приобретение. С кассовых чеков снимайте сразу копии, так как со временем они выцветают.

Рисунок 1. Позаботьтесь о подтверждении срока владения имуществом

Подведем промежуточный итог. Если вы убедились, что владели проданным имуществом на момент продажи больше минимального срока, и сохранили документы, подтверждающие дату приобретения, спокойно живите дальше. Больше вам ничего делать не нужно.

Если оснований для полного освобождения от налога нет, определите величину дохода от продажи. Сделать это просто: доход равен цене, по которой продано имущество. Исключение составляют случаи, когда цена на недвижимое имущество при продаже очевидно занижена – подробнее об этом мы поговорим немного позже.

Если проданное имущество находилось в долевой собственности, доход каждого из собственников определяется в соответствии с его долей – по крайней мере, если между участниками не заключено соглашение об ином порядке распределения дохода.

По имуществу, которое находится в совместной собственности, доход всех собственников определяется в равных долях. Участники при этом вправе согласовать иной порядок распределения дохода.

С учетом требований Семейного кодекса, по которым соглашения о разделе имущества между супругами, как и брачный договор, необходимо заверять у нотариуса, соглашение о распределении доходов от продажи совместной собственности в иной пропорции, нежели 50/50, я рекомендую также нотариально заверить.

Все написанное дальше в этой главе будет касаться только налоговых резидентов, ведь для нерезидентов действуют другие правила, о которых речь пойдет в главе 10. Освобождение дохода от налогообложения по сроку владения работает и для нерезидентов.

Итак, налоговые резиденты при продаже имущества вправе воспользоваться имущественными вычетами, то есть уменьшить доход от продажи. Сделать это можно либо на фиксированную сумму, либо на сумму, равную расходам, связанным с приобретением проданного имущества.

Фиксированный вычет равен:

• 250 000 рублей для любого имущества, кроме жилой недвижимости, ценных бумаг и цифровых активов (с ними разберемся в главе 6). Этот вычет применяется также при продаже долей

• 1 000 000 рублей для жилой недвижимости, садовых домов и земли.

Если суммарно вы продали имущества меньше, чем на 250 000 рублей (или на 1 000 000 рублей для жилой недвижимости, садовых домов и земли), налоговую декларацию можно не подавать.

Внимание! При продаже прав по договору долевого участия в строительстве имущественный вычет в размере 250 000 рублей или 1 000 000 рублей не применяется, поскольку имущественные права не считаются в налоговом праве имуществом.

Вместо фиксированной суммы из доходов можно также вычесть документально подтвержденные расходы на приобретение – это тоже вариант налогового вычета.

Иначе говоря, вы сами выбираете, каким образом рассчитать сумму, подлежащую налогообложению. Это может быть:

• цена продажи – 250 000 рублей (либо 1 000 000 рублей для жилой недвижимости или земли) = налогооблагаемый доход;

• цена продажи – документально подтвержденные расходы на приобретение = налогооблагаемый доход.

Клиенты нередко задают мне вопрос: «Я продал одну квартиру и купил другую. Я слышал, что при покупке жилья имущественный вычет равен 2 000 000 рублей. Означает ли это, что я могу уменьшить свой доход от продажи на 2 000 000 рублей?» Это не совсем так. Доход от продажи можно уменьшить на 1 000 000 рублей или на сумму, равную расходам по приобретению того имущества, которое вы продали. Если в этом же году вы купили жилье и раньше не пользовались налоговым вычетом в связи с приобретением жилья, вы вправе дополнительно уменьшить доходы этого года на 2 000 000 рублей. Это другой вид вычета, и его можно применять одновременно с первым. В этом случае при подаче декларации вы сможете зачесть налог, подлежащий возврату в связи с покупкой квартиры, в счет налога, подлежащего уплате в связи с продажей. Общая сумма уменьшения налогооблагаемого дохода составит 3 000 000 рублей или расходы на покупку проданной собственности + 2 000 000 рублей. Но помните: это сработает только в том случае, если вы успеете совершить обе сделки и зарегистрировать переход права собственности в течение одного года. Иначе вычет в связи с покупкой квартиры будет уменьшать не доходы от продажи, а доходы того периода, когда вы купили квартиру.

Часто возникающие вопросы в связи с уменьшением доходов от продажи на сумму расходов:

•Можно ли уменьшить доходы от продажи квартиры не только на цену квартиры, но и на расходы по ее ремонту?

Можно, но при соблюдении двух условий: речь идет о квартире в новостройке, и в продажных документах указано, что жилье продается без отделки.

•Можно ли вычесть из доходов расходы на услуги риэлтора?

Нет, нельзя.

•Можно ли вычесть из доходов расходы по ипотечному кредиту?

Да. Минфин считает, что можно.

•А что, если квартира куплена с использованием материнского капитала?

Материнский капитал, израсходованный на приобретение жилья, можно учесть в составе расходов, уменьшающих доход от продажи. При этом маткапитал считается расходами не только для матери, но и для всех членов семьи пропорционально их долям в праве собственности на квартиру.

Квартира, купленная на средства материнского капитала, на 8/10 находится в совместной собственности супругов и по 1/10 принадлежит детям. Материнский капитал, использованный для покупки, составлял 400 000 рублей. Это значит, что расходы каждого из родителей, понесенные за счет материнского капитала, составляют 4/10 * 400 000 рублей = 160 000 рублей, а расходы каждого из детей – 1/10 * 400 000 рублей = 40 000 рублей.

А если я продал квартиру, которую получил в подарок или унаследовал?

В этом случае имущественным вычетом можно воспользоваться в размере, равном стоимости квартиры, с которой при получении подарка был уплачен налог. Если же доход в виде подарка или наследства освобождался от налогообложения (см. главы 4 и 5), можно вычесть из доходов расходы дарителя или наследодателя на приобретение квартиры. Главное, чтобы они были документально подтверждены, и сам даритель или наследодатель эти расходы для целей налогообложения раньше не учитывал (например, в рамках предпринимательской деятельности). В любом случае, при продаже подаренного или унаследованного имущества налоговый резидент может воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 рублей.

Размер налоговой ставки

Если вы убедились, что НДФЛ с доходов от продажи имущества заплатить надо, и посчитали налоговую базу с учетом вычетов или расходов, осталось определиться, по какой ставке платить налог.

Если коротко, до 2025 года для резидентов налоговая ставка составляет 13 % от налоговой базы независимо от суммы дохода. Что касается повышенной ставки в размере 15 % для доходов от продажи имущества, то до 2025 года она не применяется, даже если доходы составили больше 5 000 000 рублей.

С 2025 года, если сумма всех доходов налогоплательщика от продажи имущества за год за минусом вычетов, а также других доходов, облагаемых по такой же ставке, составит больше 2 400 000 рублей, то с доходов больше 2 400 000 рублей надо будет заплатить налог по ставке 15 %. Другие повышенные ставки НДФЛ к доходам от продажи имущества применяться не будут.

Подробнее про ставку НДФЛ мы еще поговорим в главе 11.

Внимание, грабли!

Грабли № 1. Не подать декларацию, если прибыли от продажи имущества нет.

Помните, что налогоплательщик освобождается от обязанности подавать декларацию, только если доход от продажи имущества составил меньше 1 000 000 рублей для продажи жилой недвижимости (садовых домов, земли) или меньше 250 000 рублей для всего остального.

Грабли № 2. Уменьшить налог с дохода от продажи, указав в договоре заниженную цену вместо реальной.

В сделках между посторонними людьми редко встретишь покупателя, согласного указать в договоре неверную цену. Но в сделках между «своими» такое все еще происходит. Чтобы не оказаться в неприятной ситуации, помните: если для недвижимого имущества установлена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (она начинает действовать с 1 января года, в котором осуществляется продажа или регистрация перехода права собственности в связи с продажей), доход от продажи не может быть меньше кадастровой стоимости, умноженной на 0,7. Если доход занизить, налоговый орган доначислит налог, исходя из кадастровой стоимости, умноженной на 0,7, вместе с пенями и штрафом за занижение налога.

Грабли № 3. Продажа имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Если это ваш случай, обратите внимание на два важных момента:

• При продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и находилось в собственности налогоплательщика больше минимального срока владения, освобождение от налогов сработает только для жилых помещений, садовых домов и транспортных средств. В остальных случаях доход

• При продаже недвижимого имущества и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, имущественные вычеты не применяются. Это значит, что из доходов от продажи нельзя вычесть ни 1 000 000 рублей, ни расходы, связанные с приобретением. При этом в некоторых случаях расходы вычесть можно, но не в рамках имущественного вычета, а в порядке применения профессионального вычета для предпринимателей. Вот только большинство предпринимателей платят не НДФЛ, а, например, налоги по упрощенной системе налогообложения, так что профессиональными вычетами пользоваться не могут.

Вы спросите: что же делать, если вы в прошлом сдавали квартиру как предприниматель, платили 6 % налога по упрощенной системе, а потом решили ее продать? Неужели платить 6 % от полной продажной стоимости квартиры?

В общем случае – да. Но избежать этого можно, если доказать, что квартира уже достаточно продолжительное время использовалась не в предпринимательской деятельности, а в личных целях. Например, вы сами или кто-то из ваших родственников были в ней зарегистрированы и реально проживали. Лучше всего при этом прекратить свою предпринимательскую деятельность как ИП на момент продажи. Так или иначе, продажа имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, – тот случай, когда лучше не заниматься самодеятельностью, а обратиться к профессионалу в налоговой сфере.

Отсутствие регистрации в качестве ИП не всегда спасает от возможных претензий, связанных с продажей имущества. Например, гражданин Т. продал 17 транспортных средств, указав в налоговой декларации налогооблагаемый доход, равный нулю, поскольку все было продано дешевле, чем куплено. Налоговый орган, а затем и суд решили, что такое количество транспорта, среди которого были и грузовики, и автобус, не могло использоваться в личных целях, а значит, Т. фактически вел предпринимательскую деятельность. Это лишает его права пользоваться имущественным вычетом. На заявление Т., что в таком случае он имел право воспользоваться профессиональными вычетами в виде расходов на приобретение автомобилей как предприниматель, суд возразил, что профессиональные вычеты предусмотрены только для тех, кто официально зарегистрирован как ИП. В итоге Т. пришлось заплатить 13 % от полной продажной цены проданных транспортных средств.

Отдельная категория владельцев жилья, сдаваемого в аренду, – самозанятые. Могут ли они при продаже квартиры уменьшить доход от продажи на расходы, связанные с приобретением? Вопрос неоднозначный.

С одной стороны, самозанятый не считается предпринимателем, так что почему бы не воспользоваться имущественным вычетом? Есть много доводов в пользу того, что самозанятый, сдающий квартиру, может при ее продаже уменьшить доходы на расходы. Например, в пользу этого говорит тот факт, что к доходам от продажи недвижимости налоговый режим в виде налога на профессиональный доход в принципе не применяется – НДФЛ нужно исчислять и уплачивать по общим правилам. Однако есть мнение налоговых чиновников, что деятельность в качестве самозанятого по своей сути является предпринимательской, а значит, вычетами воспользоваться нельзя. В такой ситуации я бы предложила все же вычеты заявить, но готовиться к тому, что может возникнуть спор с налоговиками.

Итак, если к концу этой главы вы чувствуете, что запутались в своих правах и обязанностях, пришло время проверить себя по алгоритму.

Схема 2. Продажа имущества

Для самостоятельного изучения:

Как определяется налоговая база при продаже имущества – пункт 6 статьи 210 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при продаже недвижимого имущества – статья 214.10 НК РФ.

Освобождение доходов от продажи имущества от налогообложения – пункт 17.1 статьи 217 НК РФ.

Освобождение доходов от продажи долей в уставном капитале от налогообложения – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества – статья 217.1 НК РФ.

Применение имущественных вычетов при продаже имущества – пункты 1, 2, и 7 статьи 220 НК РФ.

Декларирование доходов от продажи имущества – пункт 4 статьи 229 НК РФ.

Налоговые ставки – пункт 1.1 статьи 224 НК РФ.

Про изменение режима совместной собственности по соглашению супругов – статьи 38, 41 и 42 Семейного кодекса РФ.

О случаях, когда продажа жилых помещений может считаться предпринимательской деятельностью, а также об имущественном вычете при продаже прав по договору долевого участия – пункт 16 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2021 года (Письмо ФНС России от 2 марта 2022 года № БВ-4-7/2500@).

Про учет при продаже недвижимости расходов в виде процентов по ипотечному кредиту – письма Минфина России от 01.10.2018 № 03-04-05/69992, от 25.05.2015 № 03-04-07/29913 и от 27.07.2022 № 03-04-05/72542.

Про учет расходов на риелтора при продаже квартиры – письма Минфина России от 24.01.2018 № 03-04-05/3535, от 24.10.2017 № 03-04-05/69469.

Про исчисление срока владения при продаже унаследованного имущества – письма Минфина России от 10.08.2018 № 03-04-05/56572 и от 28.04.2017 № 03-04-05/25968.

Глава 4

Надо ли бояться дары приносящих?

В каких случаях следует заплатить налог при получении подарка?

Какие есть риски, если кто-то кидает вам деньги на карту?

Как вы уже знаете, деньги, вещи и даже имущественные права, полученные безвозмездно, то есть в виде подарка, относятся к доходам. При этом налогами такие доходы часто не облагаются.

Так, от налогообложения освобождаются подарки любой стоимости, полученные от физических лиц, кроме:

• недвижимого имущества;

• транспортных средств;

• акций, долей в уставном капитале, паев;

• с 14 июля 2022 года – цифровых финансовых активов, цифровых прав, включая одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.

При этом даже такие подарки не будут облагаться налогами, если дарителем выступает член семьи или близкий родственник, к числу которых относятся:

• супруги;

• родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные;

• бабушки, дедушки, внуки;

• братья и сестры как полнородные, так и неполнородные, то есть имеющие только общего отца или мать.

Таким образом, подарки в виде денег и любых вещей, кроме недвижимости и транспорта, а также некоторых имущественных прав, налогами не облагаются. Близкие родственники и вовсе могут подарить вообще все что угодно, – налога не будет.

Что, если деньги подарены не просто так, а на покупку квартиры? Например, от родной тети, которая хочет порадовать племянника, но близким родственником не считается. Или от любящего человека, с которым одаряемый(ая) не связан(а) узами брака. Налога в этом случае все равно не будет. И неважно, на что вы потратите подаренные деньги: на квартиру, автомобиль или упомянутые имущественные права. Важно, что речь идет именно о деньгах, а не, скажем, о

Среди имущественных прав, которые можно получить в подарок, – право, возникшее из договора о долевом участии в строительстве. Поскольку право – это еще не сама недвижимость, такой подарок не будет облагаться налогом, кто бы его ни сделал. Но что произойдет, когда стройка завершится и одаряемый получит свою квартиру? Минфин уверен: получение права в подарок и получение имущества при погашении этого права – разные вещи. Это значит, что при получении имущества в порядке погашения подаренного права возникнет доход, с которого надо заплатить налог. Позиция спорная, но ее следует иметь в виду, прежде чем принимать от кого-то в подарок имущественные права.

Допустим, вы получили налогооблагаемый подарок от другого физического лица – например, квартиру от того, кто не является близким родственником. В этом случае вы получили доход от лица, не являющегося налоговым агентом, а значит, как мы разбирались в главе 2, должны подать декларацию по итогам года, в который получили подарок, и заплатить налог.

Чтобы определить налоговую базу, то есть сумму, от которой надо считать налог, следует отталкиваться от рыночной стоимости имущества. Самый надежный способ ее определить – привлечь независимого оценщика. Впрочем, по мнению Верховного Суда РФ, нельзя считать ошибкой, если налог посчитан от кадастровой стоимости объекта недвижимости, а при ее отсутствии – от инвентаризационной, утвержденной органами технической инвентаризации. Если же вы получили в качестве подарка, например, новый автомобиль, за основу вполне можно взять цену, за которую он был куплен дарителем в автосалоне: скорее всего, она и есть рыночная. Впрочем, в любом случае, если хотите подстраховаться, отчет оценщика не помешает.

Рисунок 2. Что делать, если даритель – ИП?

Несколько иначе обстоит ситуация с подарками от организаций.

Подарки от организаций и ИП не облагаются налогами только если речь идет о сумме, не превышающей 4000 рублей в год.

Поскольку ИП – это физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность, значит ли это, что подарки от ваших друзей, зарегистрированных как ИП, принимать опасно?

Конечно, это не так. Предприниматели тоже люди и имеют полное право дарить подарки. Но есть нюанс: подарок не должен быть сделан в рамках предпринимательской деятельности. Так, если подарок получил сотрудник или клиент ИП, вероятнее всего, налоговая сочтет его необлагаемым только в пределах 4000 рублей.

По гражданскому законодательству дарение – это не только безвозмездное вручение денег или другого имущества, но и освобождение кого-то от имущественной обязанности перед самим дарителем или третьим лицом. Таким образом, если вам простили долг или оплатили за вас, например, билеты в театр, это тоже подарок. Следовательно, если даритель – «просто физик», проблем нет, а вот если организация или ИП, то на сумму, превышающую 4000 рублей за год, придется уплатить налог.

Например, прощение долга по обязательству, которое возникло в рамках предпринимательской деятельности, или оплата товаров или услуг за кого-то со счета ИП создают налогооблагаемый доход для того, кому простили долг, или того, кто является получателем товара или услуги.

Иногда сложность заключается в том, чтобы понять, а был ли вообще подарок. Например, работник может совсем не хотеть проходить курсы повышения квалификации или изучать английский язык. Но если его работодатель, заинтересованный в этом, оплачивает образовательный курс, может ли это считаться подарком? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно помнить, что основная цель при дарении – облагодетельствовать одаряемого. Если же у дарителя есть свой корыстный интерес, вероятно, речь идет не о подарке.

Так или иначе, если дарителем выступает организация или ИП, задача посчитать налог лежит на дарителе – налоговом агенте. Он же должен удержать налог из доходов, выплачиваемых получателю подарка, а затем уплатить налог. Если же после вручения подарка налоговый агент больше не выплачивает получателю подарка денежные доходы, и, соответственно, налог удержать не сможет, он должен сообщить налоговому органу о факте выплаты дохода и невозможности удержать налог, а уже налоговый орган пришлет счастливому получателю подарка налоговое уведомление по итогам года с указанием суммы налога. Чтобы не было неприятных сюрпризов, лучше по окончании очередного года ознакомиться со справками о доходах и суммах налога физического лица от всех организаций и ИП, с которыми у вас были отношения в прошедшем году.

Что же с распространенными переводами между физическими лицами с карты на карту? С одной стороны, очевидно, что они не должны создавать проблем, ведь дарение денег между «физиками» налогом не облагается. Тем не менее не исключено, что у налоговой могут возникнуть вопросы к таким переводам, если они происходят слишком часто, регулярно или на слишком большие суммы. В этом случае вас могут заподозрить в ведении незаконной предпринимательской деятельности, а переводы посчитать выручкой, ведь на практике бывает, что кто-то оказывает услуги или продает товары, а оплату за них получает обычными переводами с карты на карту.

Что такое слишком часто или слишком много? Есть рекомендации от Центробанка для коммерческих банков обращать пристальное внимание на операции по картам физических лиц, если, в частности:

• количество контрагентов превышает 10 в день или 50 в месяц;

• количество операций по переводам от физических лиц или физическим лицам превышает 30 операций в день;

• сумма переводов, совершаемых между физическими лицами, превышает 100 000 рублей в день или 1 000 000 рублей в месяц;

• в течение недели средний остаток средств по счету на конец дня не превышает 10 % от среднедневного объема операций по счету.

Совсем необязательно, что при наличии этих признаков у налогового органа возникнут вопросы. Эти рекомендации адресованы банкам, а не налоговикам, и призывают лишь «обеспечить повышенное внимание к таким операциям». Банк может потребовать у вас предъявить документы или дать пояснения по существу операций, вызвавших подозрение. Повторю, это не значит, что у вас автоматически возникнут проблемы с налоговой. Но поскольку одна из целей рекомендаций Центробанка – борьба с незаконной предпринимательской деятельностью, нельзя исключать, что данные о ваших операциях будут переданы налоговым органам. Так что критерии, выработанные Центробанком, можно рассматривать как ориентир.

Чтобы избежать неприятных ситуаций, если вы получаете или дарите денежный подарок, можете при переводе написать сообщение получателю со словами «подарок», «день рождения» и подобными. Если же речь идет о крупной сумме, лучше и вовсе не полениться и составить письменный договор дарения, пусть даже на одной страничке.

Переводы между физическими лицами могут быть не только подарками или оплатой товаров и услуг. Речь может идти о предоставлении или возврате займа, возмещении доли общих расходов по чеку

Подведем итоги. При дарении возникает необходимость уплатить налог, если:

• подарок – это недвижимость, транспортное средство, акции, доли в уставном капитале, паи, цифровые финансовые активы, а даритель – физическое лицо, не являющееся близким родственником одаряемого;

• подарок или подарки делает организация или ИП, и их сумма превышает 4000 рублей за год;

• подарок только притворяется подарком, а на самом деле это оплата за что-то: проданные товары, работы или услуги, либо за работу по трудовому договору.

Если доход в виде подарка должен облагаться НДФЛ, то ставка по таким доходам будет определяться так же, как и при продаже имущества: до 2025 года ставка составляет 13 %, независимо от суммы дохода (кроме дарения ценных бумаг), а с 2025 года – 13 % для доходов до 2 400 000 рублей в год и 15 % для доходов сверх этой суммы (подробнее о ставках – в главе 11).

Для самостоятельного изучения:

Про освобождение подарков от налогообложения – пункты 18.1 и 28 статьи 217 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 03.09.2021 № 03-04-05/71523.

Кто такие близкие родственники – статья 14 Семейного кодекса РФ.

Про дарение – глава 32 Гражданского кодекса РФ, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2012 года № 8989/12.

О суммах, с которых считается налог при получении подарка, – статья 212 НК РФ.

Про определение рыночной стоимости – пункт 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года).

О критериях подозрительных операций – Методические рекомендации Центрального банка о повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям физических лиц от 06.09.2021 № 16-МР.

Про дарение имущественных прав и их последующее погашение – письмо Минфина России от 18 марта 2022 года № 03-04-05/20800.

Глава 5

Налоги с наследства платить не надо, но есть нюансы…

Совсем-совсем не надо?

А если унаследована доля в уставном капитале или я получил не сами деньги, а лишь право на них?

С доходов, получаемых в виде наследства, что бы это ни было: деньги, дома, антиквариат, доли в уставном капитале – налог платить не надо. Эти доходы освобождаются от налогообложения, кто бы ни выступал наследодателем: близкий родственник или случайный встречный, с которым вы разговорились на скамейке в парке, оказавшийся одиноким смертельно больным миллиардером, ищущим родственную душу, – так ведь бывает, правда? Наверняка среди моих читателей есть и те, кто оказался именно в такой ситуации. Также не имеет значения, был ли наследодатель гражданином РФ, где он проживал и являлся ли налоговым резидентом.

Не надо включать освобождаемые от налогообложения доходы и в налоговую декларацию наследника.

На этом я могла бы главу и закончить, радостно отрапортовав своему редактору о завершении очередного этапа работы над книгой. Но все же придется чуть-чуть задержаться.

Во-первых, есть прямо оговоренное законом исключение. Если вы наследник автора произведений науки, литературы, искусства или владельца патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, то с вознаграждений, которые выплачиваются вам за использование прав на эти произведения или патенты, налог платить надо. И платить его наследнику придется, как мы разбирались в главе 2, самостоятельно, сдавая налоговую декларацию.

Во-вторых, как мы уже упоминали, доход от продажи имущества, полученного в порядке наследования, от налога не освобождается, если только с момента смерти наследодателя не прошло больше трех лет. При этом у наследника, который является налоговым резидентом России, есть право на имущественные вычеты (см. главу 3).

В-третьих, много интересных ситуаций возникает на практике, если унаследована доля в уставном капитале или акции. Например, наследник может получать дивиденды, которые были начислены, то есть решение об их выплате принято организацией еще до смерти наследодателя. Казалось бы, поскольку право на эти средства перешло именно в порядке наследования, они должны освобождаться от налога. Однако Минфин как орган, уполномоченный давать разъяснения по вопросам налогообложения, считает, что эти доходы облагаются в общем порядке. Мнение, как минимум, спорное, но вероятно, доказывать свое право на освобождение от налога придется в суде.

Бывает также, что наследник получает не долю в уставном капитале как таковую, а ее действительную стоимость. Например, такое может произойти, если устав общества с ограниченной ответственностью предусматривает, что новый участник может быть принят в общество только с согласия других участников. Если такое согласие на принятие наследника в участники дано не было, право на долю умершего участника переходит к обществу, которое обязано выплатить ее действительную стоимость наследнику.

Минфин при этом настаивает, что такие доходы должны облагаться налогами в общем порядке, – в отличие от Верховного Суда, который признал доходы в виде действительной стоимости доли, выплаченной наследнику вместо самой доли, освобождаемыми от налога. Так что не исключено, что налоговые органы будут считать, что налог с таких средств уплатить надо, но у наследника есть отличные шансы доказать, что доход от налога освобождается. Как мы рассмотрим дальше, в главах, посвященных взаимоотношениям с налоговыми органами и спорам с ними, авторитет Верховного Суда для налоговых органов весьма велик.

Главное, что надо учитывать: чтобы претендовать на освобождение от уплаты налога, наследник должен получить стоимость доли, не становясь участником ООО. Если же он сначала был принят, а потом решил выйти из общества и получить свою долю деньгами, уклониться от налогообложения уже не получится.

В-четвертых, бывает, что наследник получает за наследодателя долги по заработной плате. Позиция в этом случае однозначная: налог с таких средств платить не надо. Не должен его удерживать и налоговый агент, бывший работодатель наследодателя, так что не забудьте проследить за этим, получая наследство.

То же самое касается пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде.

Для самостоятельного изучения:

Про освобождение от налога доходов, полученных в порядке наследования, – пункт 18 статьи 217 НК РФ.

Про освобождение от налога пенсионных накоплений – пункт 48 статьи 217 НК РФ.

Про отсутствие обязанности представлять налоговую декларацию при получении наследства – письмо Минфина России от 22.03.2022 № 03-04-05/22193.

Про налогообложение дивидендов, полученных наследником, – письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363.

Про налогообложение действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследнику, – письма Минфина России от 18.12.2020 № 03-04-06/111347, от 16.12.2020 № 03-04-06/110194, от 04.09.2018 № 03-04-06/63159, от 12.07.2018 № 03-04-06/48735,

Про освобождение от налога зарплаты наследодателя – письма Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 17.09.2018 № 03-04-05/66356, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374.

Глава 6

Всякая всячина с НДФЛ: как платить налог с процентов, дивидендов, страховых выплат и доходов от продажи ценных бумаг

Кто должен посчитать и заплатить налог?

Надо ли обычному человеку разбираться в правилах расчета?

Как вы уже знаете, существует великое множество видов доходов. Несмотря на то что в большинстве случаев налог с этих доходов за нас считает кто-то другой – налоговый агент или налоговый орган, – хорошо бы в общих чертах понимать, как это происходит, чтобы не удивляться, если окажется, что вы что-то должны государству, или чтобы вовремя заметить, что налог заплачен излишне.

Ниже разберемся с наиболее распространенными ситуациями, возникающими со «всякой всячиной».

Проценты по счетам и вкладам

Если процент по вкладу или остатку средств на счете не превышал 1 % годовых в течение всего года, такие доходы налогом не облагаются. Если же ставка процента выше 1 % годовых, налог считается с суммы дохода, которая рассчитывается так:

1. Надо посмотреть, какие размеры ключевой ставки центробанка действовали на первое число каждого месяца в течение года, и взять самое высокое из значений[11].

2. Посчитать проценты за год по вкладу в размере 1 000 000 рублей исходя из максимальной ставки, определенной на шаге 1.

3. Взять фактическую величину процентов по вкладу за год и вычесть из нее сумму процентов, определенную на шаге 2. Разница и будет величиной дохода, с которой надо заплатить налог.

15 января 2022 года Ольга положила 3 000 000 рублей на вклад в банке под 9 % годовых. Сумма процентов за год составила 258 904 рублей. Максимальное значение ключевой ставки в 2022 году по состоянию на первые числа месяца составило 20 % (такое значение было 1 марта 2022 года). Получается, что необлагаемая сумма процентов за 2022 год составляет 1 000 000 рублей * 20 % = 200 000 рублей. Это значит, что Ольге придется заплатить налог с доходов, превышающих эту сумму: 258 904–200 000 = 58 904 рублей. Иными словами, эта сумма и будет налогооблагаемым доходом от вклада Ольги.

Если у вас несколько вкладов, доходы в виде процентов по всем вкладам за год надо сложить и уменьшить на необлагаемую сумму, посчитанную как в примере выше. Полученная разница будет составлять налогооблагаемый доход.

Информацию о полученных клиентами процентах по вкладам и счетам в налоговый орган передают банки. Налоговый орган исчисляет налог с этих доходов и указывает его в уведомлениях, рассылаемых налогоплательщикам по итогам предыдущего года. Но если вы пользуетесь личным кабинетом налогоплательщика на сайте nalog.ru или сумма налога составляет меньше 100 рублей, по почте налоговое уведомление вам никто не пришлет – в этих случаях ищите информацию о начисленных налогах в личном кабинете.

С 2025 года к доходам в виде процентов по вкладам применяется особая ставка налога, такая же, как и к доходам от продажи имущества или дарения: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы. Более высокие ставки налога к таким доходам применяться не будут (см. главу 11).

Выплаты по договорам страхования

Как вы уже поняли, выплаты от страховых компаний – это тоже доход. Правда, в большинстве случаев такой доход налогом не облагается. Случаев, когда страховые выплаты освобождаются от налогообложения так много, что я даже не буду пытаться их перечислить. Назову лишь несколько случаев, когда налог с доходов по договорам страхования платить все-таки придется.

1. Выплаты по договорам добровольного страхования жизни, по которым страховые взносы уплачивались самим налогоплательщиком или его близкими родственниками. Такие выплаты облагаются лишь в части, превышающей страховые взносы, проиндексированные с учетом ставки рефинансирования, а с 2025 года – лишь в части, превышающей просто сумму страховых взносов, без учета индексирования. Если же взносы по договору страхования уплачивались кем-то другим, например, работодателем, НДФЛ надо будет заплатить со всей суммы страховой выплаты.

2. Суммы возвращенных страховых взносов при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, если раньше налогоплательщик пользовался социальным вычетом по этим взносам (уменьшал налогооблагаемый доход на сумму взносов в периодах их уплаты).

Если вы досрочно расторгли договор страхования жизни, а социальным вычетом по взносам не пользовались или использовали его лишь частично, возьмите в налоговой соответствующую справку и дайте ее страховой компании. В противном случае страховая компания как налоговый агент может удержать с вас налог при возврате взносов[12].

3. Выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в счет оплаты санаторно-курортных путевок.

Иногда работодатель оплачивает путевки для работников не напрямую, а через договор ДМС. Для работника такая схема невыгодна, ведь путевки, оплаченные работодателем, в налогооблагаемый доход не включаются, а оплаченные страховой компанией – включаются. Это значит, что во втором случае сумма налога будет удержана с работника. Так что, если у вас есть выбор, – не соглашайтесь на покупку путевки по ДМС.

4. Выплаты по договорам имущественного страхования, к которым относятся и договоры страхования ответственности в случае гибели или повреждения имущества. Налогооблагаемый доход в этом случае считается следующим образом:

Если имущество полностью уничтожено:

Сумма полученной выплаты – рыночная стоимость имущества на дату заключения договора – сумма уплаченных страховых взносов = налогооблагаемый доход

При повреждении имущества:

Сумма полученной выплаты – фактические расходы на ремонт или, если ремонт не производился, необходимые расходы на ремонт по заключению независимого эксперта – сумма уплаченных страховых взносов = налогооблагаемый доход

Из этих формул видно, что получить налогооблагаемый доход по договорам имущественного страхования не так-то просто, ведь страховые компании редко выплачивают что-то, кроме компенсации прямого ущерба. Тем не менее, если посмотреть на судебную практику судов общей юрисдикции, можно увидеть довольно большое количество споров, связанных с уплатой налога со страховых выплат. Нередко при этом налогоплательщикам удается доказать, что оснований для уплаты налога не было. Так что, если при получении страховой выплаты вы обнаружите, что страховая компания удержала налог, есть смысл разобраться. На практике, стремясь избежать споров с налоговыми органами, страховые компании порой пытаются удержать с получателей выплат лишнее.

5. Пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если договор заключил в вашу пользу кто-то другой, например, работодатель. Сами взносы, которые по договору негосударственного пенсионного обеспечения платит работодатель, налогооблагаемым доходом при этом не являются.

Налоговым агентом при выплате по договору страхования

До 2025 года к доходам в виде страховых выплат для налоговых резидентов не применяется ставка налога выше 13 %, а с 2025 года применяется такая же ставка, как и для доходов от продажи имущества, дарения, процентов по вкладам: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы (см. главу 11).

Дивиденды

Хотя в законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью прибыль, распределяемая ООО, не называется дивидендами, для целей налогообложения это тоже дивиденды. Иными словами, когда мы говорим о дивидендах, имеем в виду и дивиденды по акциям, и прибыль, получаемую участниками обществ с ограниченной ответственностью.

Если дивиденды выплачивает российская организация непосредственно акционеру (участнику), то, как правило, вопросов не возникает. Тот, кто платит дивиденды, сам как налоговый агент исчисляет, удерживает и платит в бюджет налог, а получателю средств не надо ни о чем беспокоиться, если только в течение года не произошла смена налогового резидентства и налог надо доплатить (подробнее об этом поговорим в главе 10). Налог рассчитывается и уплачивается при каждой выплате дивидендов. По итогам года он может быть пересчитан, и тогда возникнет сумма налога к доплате (если есть основания для применения повышенной ставки налога, о чем мы поговорим в главе 11). Об этом вы в случае чего узнаете из налогового уведомления.

Если дивиденды выплатила иностранная организация, такой доход считается доходом, полученным от источника вне России. В этом случае необходимо обязательно сдать налоговую декларацию. С таких доходов, как правило, уже удержан налог в соответствии с законами иностранного государства. Если с иностранным государством заключен договор об избежании двойного налогообложения, эту сумму можно зачесть в счет уплаты налога в России. Налоговые ставки в других государствах часто выше, чем в России, то есть налог, удержанный при выплате дивидендов, выше налога, подлежащего уплате в России.

Так или иначе необходимо получить документ от того, кто выплатил доход, подтверждающий сумму удержанного налога, и приложить его к налоговой декларации. Какой это должен быть документ, в общем случае сказать невозможно: в разных государствах они могут выглядеть и называться по-разному. Важно, чтобы этот документ содержал информацию о сумме дохода, который налогоплательщик получил в отчетном году, и сумме налога, который был с него удержан. Кстати, позаботьтесь о переводе документа на русский язык – иначе налоговый орган его не примет.

Даже если налог с иностранных дивидендов доплачивать не надо, декларацию все равно следует сдать. Хотя при отсутствии налога к доплате штраф за несданную декларацию составит всего 1000 рублей.

Если дивиденды выплачиваются не напрямую, а через российского участника рынка ценных бумаг – брокера, доверительного управляющего, депозитария – рассчитывать и удерживать налог будет этот самый посредник, и он же в случае необходимости выдаст вам справку о доходах и суммах налога физического лица.

Предположим, у вас есть основания для применения налоговых вычетов, например, в связи с расходами на лечение или в связи с покупкой квартиры. К сожалению, к доходам в виде дивидендов их применить не получится: налог придется платить с полной суммы полученных дивидендов.

С 2025 года для дивидендов будет действовать такая же ставка налога, как и для доходов от продажи имущества, дарения: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы (см. главу 11).

Доход от операций с ценными бумагами

Помимо дивидендов, доход по ценным бумагам может возникнуть при их продаже или погашении, а также при выплате купонного дохода по облигациям. Нюансов расчета налога с таких доходов огромное количество, и часто даже налоговые специалисты не ориентируются в них свободно. Однако, поскольку налог по операциям с ценными бумагами, как правило, исчисляют и уплачивают налоговые агенты – брокеры, организации, осуществляющие доверительное управление ценными бумагами, – мы во все нюансы расчета вникать не будем.

Обращу внимание лишь на некоторые моменты, которые важно понимать человеку, который получает доход.

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами – это финансовый результат, то есть прибыль или убыток по таким операциям. При этом уменьшение дохода от продажи или погашения ценных бумаг на расходы, связанные с их приобретением, не считается имущественным вычетом, как при продаже прочего имущества. Из этого следует ряд практических выводов. Например, уменьшение дохода от продажи квартиры на расходы по ее покупке – это имущественный вычет. Чтобы им воспользоваться, то есть не платить налог со всей продажной цены, надо представить налоговую декларацию, а также быть налоговым резидентом России (об этом подробнее поговорим в главе 10). А вот при продаже ценных бумаг налоговая база сразу определяется за вычетом расходов. Это значит, что для уменьшения на расходы необязательно сдавать налоговую декларацию. При этом для нерезидента действуют те же правила, то есть он тоже имеет право на уменьшение дохода от продажи или погашения ценных бумаг на расходы.

2. Налоговый агент удерживает налог при каждой выплате дохода. При этом выплатой признается перечисление средств непосредственно на счет физического лица – так называемый вывод средств. Но окончательно налог считается только по итогам календарного года. При этом налог будет посчитан по всем совершенным сделкам, даже если средства не выведены. При итоговом расчете может возникнуть налог к доплате, если сумма рассчитанного налога превысила ранее удержанную. Если налоговый агент новых выплат дохода конкретному человеку не делает и удержать дополнительный налог неоткуда, ждите соответствующее налоговое уведомление. К слову, не забывайте регулярно проверять личный кабинет налогоплательщика, чтобы не пропустить ничего важного.

3. Если ваш брокер находится не в России, налог придется посчитать и заплатить самостоятельно, сдав декларацию 3-НДФЛ. Так же, как и с дивидендами по акциям иностранных компаний, в этом случае можно зачесть в счет уплаты российского налога сумму, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства. Но это сработает только в том случае, если есть действующий договор об избежании двойного налогообложения. Если операции совершены с иностранными ценными бумагами через российского брокера, он и будет налоговым агентом.

4. Если по операциям с ценными бумагами вы получили убыток, уменьшить на него другие доходы

5. При продаже ценных бумаг российских организаций и иностранных организаций стран ЕАЭС[13], обращающихся на организованном рынке, которые находились в собственности физического лица больше трех лет, применяется налоговый вычет – прибыль от такой реализации не будет облагаться налогом. Есть предельная сумма прибыли, освобождаемой от налога на этом основании: 3 000 000 рублей, умноженные на количество лет владения ценными бумагами[14]. Как правило, вычет применяет сам налоговый агент, то есть профессиональный участник рынка ценных бумаг, через которого совершаются сделки. Он должен предоставить налогоплательщику расчет суммы вычета. Для налогоплательщика при этом важно понимать, что при прочих равных выгоднее продавать ценные бумаги, которыми он владеет давно. Если же ценные бумаги – это акции – и ими налогоплательщик владел больше пяти лет, то доход полностью освобождается от налогообложения, но с 2025 года это правило работает только для налоговых резидентов.

Лайфхак:

Если вы совершили в текущем году сделку с ценными бумагами, которая принесла вам прибыль, и платить по итогам года налог с этой прибыли нет особенного желания, можно в этом же году (например, в декабре) продать ценные бумаги, которые упали в цене, чтобы убыток от этой сделки перекрыл прибыль от первой сделки. В следующем месяце (в нашем случае – в январе) при желании можно будет снова приобрести убыточные бумаги. Таким образом, состав вашего пакета не изменится, а вот налог на прибыль за истекший год по операциям с ценными бумагами платить не придется.

Что касается доходов по индивидуальному инвестиционному счету, если, открыв приложение, в котором отражаются данные по вашему ИИС, вы видите, что цена вашего портфеля выросла и доход составил, например, 10 000 рублей, это не значит, что с этого дохода придется платить налог. Ведь пока счет не закрыт и средства не выведены, доход по операциям с ценными бумагами по ИИС не возникает.

Если вы совершаете сделки с ценными бумагами через разных брокеров и доверительных управляющих и прибыль по таким сделкам велика, для проверки, правильно ли считается налог, используются ли все возможности для его уменьшения, стоит обратиться к налоговому специалисту – это не та тема, в которой налогоплательщику легко разобраться самостоятельно.

Со ставкой налога по доходам по операциям с ценными бумагами с 2025 года ситуация такая же, как и с прочими доходами, о которых мы говорили в этой главе (подробнее см. главу 11).

Для самостоятельного изучения:

Про доходы в виде процентов по вкладам и счетам в банках – статья 214.2 НК РФ.

Про доходы по договорам страхования – статья 213 НК РФ.

Про негосударственное пенсионное обеспечение – статья 213.1 НК РФ.

Что такое дивиденды для целей уплаты налогов – пункт 1 статьи 43 НК РФ.

Про доходы в виде прибыли (дивидендов) – статьи 214 и 226.1 НК РФ.

Про правила определения налоговой базы по разным видам доходов и применение к ним налоговых вычетов – статья 210 НК РФ.

О доходах по операциям с ценными бумагами – статьи 214.1 и 226.1 НК РФ.

О доходах по государственным и муниципальным ценным бумагам – статья 214.6 НК РФ.

Об освобождении от налога доходов от продажи акций по сроку владения – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ.

О доходах по операциям на индивидуальном инвестиционном счете – статья 214.9 НК РФ.

О применении вычета при реализации ценных бумаг, находящихся в собственности больше трех лет, а также о вычетах по ИИС – статья 219.1 НК РФ.

О применении вычета в виде переноса убытка по операциям с ценными бумагами – статья 220.1 НК РФ.

Глава 7

Наконец-то о приятном: налоговые вычеты

Что это такое? Какие бывают вычеты? Кто может ими воспользоваться, а кто – нет?

В налоговых вычетах легко запутаться. Не все до конца понимают, что это такое. Например, мне нередко задают вопросы вроде: «Это правда, что можно вернуть из бюджета часть расходов на лечение и лекарства?» Отчасти это так, но сама формулировка не вполне корректна: вычет дает возможность не вернуть часть расходов, а уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму, равную налоговому вычету.

Проще говоря, вычет – это уменьшение дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц. Если у вас нет налогооблагаемого дохода, то и вычет применить не получится. Причем во внимание принимается не любой доход, а только такой, который облагается по основной ставке НДФЛ[15]. Например, налоговые нерезиденты не могут воспользоваться налоговыми вычетами, потому что к их доходам применяется не основная ставка налога, а специальная. Кроме того, налоговые вычеты не применяются к доходам, с которых налог платится по специальной системе налогообложения: упрощенной (УСН), патенту или, скажем, при уплате налога на профессиональный доход, который платят самозанятые и некоторые ИП.

Первый шаг к тому, чтобы понять, можете ли вы воспользоваться налоговым вычетом, – посмотрите, есть ли у вас в том году, в котором вы претендуете на это право, доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %[16]. Если основания для вычета есть (например, вы понесли расходы на обучение или лечение), а дохода в том же календарном году нет, то вычет, увы, сгорает: перенести вычет на следующий год (кроме вычета, связанного с приобретением жилья) нельзя.

Какие бывают вычеты?

Стандартные

Они предоставляются некоторым льготным категориям граждан и тем, кто воспитывает несовершеннолетних детей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый календарный месяц получения дохода, но только до тех пор, пока доход за календарный год, облагаемый по ставке 13 %, не достигнет 350 000 рублей, а с 2025 года – 450 000 рублей. При этом доход в виде дивидендов не учитывается. Если в каком-то месяце дохода нет, то и вычета в

Список всех категорий льготников, имеющих право на вычеты, можно найти в статье Налогового кодекса, указанной в конце этой главы. Здесь приведу только некоторые примеры.

Ежемесячно уменьшать налогооблагаемый доход на 3000 рублей имеют право:

• те, кто пострадали от аварии на Чернобыльской АЭС или ПО «Маяк», и ликвидаторы последствий;

• участники испытаний ядерного оружия, мероприятий по ликвидации последствий радиационных аварий, сборки ядерных зарядов, сбора и захоронения радиоактивных веществ;

• участники работ по объекту «Укрытие» в 1988–1990 годах;

• инвалиды ВОВ;

• лица, получившие инвалидность при исполнении обязанностей военной службы.

На ежемесячный вычет в размере 500 рублей имеют право:

• Герои Советского Союза и Российской Федерации и лица, награжденные Орденом Славы трех степеней;

• участники ВОВ, боевых операций по защите СССР и другие приравненные к ним категории;

• инвалиды детства, инвалиды I и II групп;

• лица, перенесшие лучевую болезнь или подвергшиеся воздействию радиации;

• доноры костного мозга;

• родители и супруги погибших при исполнении воинского долга военнослужащих;

• участники вооруженных конфликтов в Афганистане, Чечне и других точках.

Если человек имеет право одновременно на оба этих вычета, применяется только один из них – тот, который большего размера. При этом вычет на детей (о них ниже) может применяться одновременно с одним из первых двух.

С 2025 года появился еще вычет в сумме 18 000 рублей в год, который могут применить те, кто сдали нормы ГТО.

Вычеты на детей (до 18 лет или до 24 лет, если ребенок обучается очно, является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом):

• 1400 рублей в месяц на первого и второго ребенка, а с 2025 года на второго ребенка вычет составит 2800 рублей;

• 3000 рублей в месяц на третьего и каждого последующего ребенка, а с 2025 года – 6000 рублей;

• 6000 рублей, а с 2025 года – 12 000 рублей в месяц на ребенка-инвалида (инвалида с детства) до 18 лет либо учащегося очной формы, аспиранта, ординатора, интерна, студента до 24 лет, являющегося инвалидом I или II групп.

Вычеты на детей предоставляются каждому из родителей (попечителей, опекунов, приемных родителей, их супругам), а если родитель один, он имеет право на вычет в двойном размере. Один из родителей может получать вычет в двойном размере, если второй напишет заявление об отказе от его получения. Правда, чтобы отказаться от права на вычет, у второго родителя такое право должно быть, то есть он должен иметь официальный доход, сумма которого с начала года не должна превышать 350 000 рублей (с 2025 года – 450 000 рублей). Чтобы это подтвердить, придется ежемесячно сдавать в бухгалтерию справку о доходах второго родителя.

Пример[17].

У Марии и Петра три несовершеннолетних ребенка. Мария отказалась от вычета на детей в пользу мужа. Зарплата Петра составляет 53 000 рублей. В этом случае сумма ежемесячного вычета составит:

1400 х 2 + 1400 х 2 + 3000 х 2 = 11 600 рублей.

Налогооблагаемый доход Петра в каждом из месяцев с января по июнь составит:

53 000 – 11 600 = 41 400 рублей.

Начиная с июля Петр вычетом пользоваться не будет, так как его доход с начала года перевалит за 350 000 рублей (суммарный доход Марии с января по июнь тоже должен быть меньше этой суммы).

Интересная особенность налоговой арифметики: двойной вычет не всегда означает умножение на два. Если, например, для отца один из детей второй, а для матери – третий, отец получит на этого ребенка вычет в размере 1400 рублей «за себя» и 3000 рублей «за маму» (или 2800 рублей «за себя» и 6000 рублей «за маму», если мы говорим о годах, начиная с 2025).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, то есть организация или ИП, которые выплачивают доход. Это значит, что самостоятельно вникать в тонкости расчета дохода с учетом стандартных вычетов необязательно. Если источников дохода несколько, налогоплательщик может по собственному желанию выбрать, кто предоставит ему вычет.

Далеко не все работодатели проявляют инициативу в предоставлении стандартных налоговых вычетов. Если вы знаете, что у вас есть право на вычет, самостоятельно обратитесь в бухгалтерию организации, где работаете. Напишите заявление о получении вычета и предоставьте соответствующие документы, например свидетельства о рождении детей, справки об их обучении, заявление супруга об отказе от получения вычета и другие. Заявление можно составить в свободной форме – как правило, у бухгалтеров есть образец. Его достаточно написать один раз. Если вы только что устроились на работу, работодатель попросит вас принести справку о доходах за текущий год с прошлого места работы, чтобы правильно рассчитать сумму вычета.

Если ни один из налоговых агентов не предоставил вам стандартные вычеты, можно воспользоваться ими самостоятельно, сдав декларацию за прошедший год и приложив к ней документы, подтверждающие право на вычет.

Если окажется, что вы получили слишком большой вычет, например, из-за того, что получали доходы от нескольких источников и перевалили за 350 000[18] рублей раньше, чем посчитал ваш работодатель, вы получите соответствующее уведомление: налоговый орган сам пересчитает ваш налог и сообщит, что вы остались должны бюджету.

Социальные

К социальным вычетам относятся вычеты, предоставляемые налогоплательщикам, которые понесли расходы:

• на благотворительность;

• на обучение (свое или детей);

• на лечение (свое, детей, супруга или супруги, родителей) или покупку лекарств;

• в виде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения за себя, членов семьи или близких родственников либо в виде дополнительных взносов на накопительную пенсию[19];

• на прохождение независимой оценки своей квалификации;

• на физкультуру и спорт.

О том, как воспользоваться социальными вычетами, мы подробнее поговорим в главе 9.

Инвестиционные и вычеты на долгосрочные сбережения

Этот тип вычетов позволяет уменьшить доход на:

• Сумму прибыли по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если такие бумаги находились в собственности налогоплательщика больше трех лет (про этот вычет мы уже упоминали в предыдущей главе).

• Сумму средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС).

• Положительный финансовый результат по операциям на ИИС.

• Сумму пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком в свою пользу или в пользу членов семьи и близких родственников. Этот вычет действует с 2025 года, до этого момента суммы взносов на негосударственное пенсионное обеспечение тоже могли уменьшать налогооблагаемый доход, но в ином порядке,

• Сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу членов семьи и близких родственников, если основания для выплат по такому договору наступают не ранее чем через 10 лет с даты его заключения[20]. Этот вычет заработал с 2024 года.

Если вы в прошедшем году внесли средства на ИИС или по какому-то из указанных выше договоров долгосрочных сбережений, инвестиционный вычет налоговый орган рассчитает автоматически, на основании данных, полученных от компании, которая ведет операции по вашему счету, или от негосударственного пенсионного фонда.

До 20 марта следующего года сведения о сумме налога к возврату должны появиться в вашем личном кабинете, после чего вам останется только заполнить заявление о вычете и указать счет, на который вы хотите получить излишне уплаченную сумму налога. Декларацию сдавать для этого необязательно.

Если по каким-то причинам информация о вычете в личном кабинете не появилась, придется воспользоваться общим порядком заявления вычета: сдать налоговую декларацию с подтверждающими документами.

Для вычетов в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и по договорам долгосрочного сбережения можно также до окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет, получить у налогового органа справку, подтверждающую это право, и обратиться за предоставлением вычета к налоговому агенту, например, к работодателю.

Реальная ситуация. У автора этой книги в личном кабинете появилась информация о праве на инвестиционный вычет за 2021 год. Однако воспользоваться правом на вычет в упрощенном порядке не удалось, поскольку в личном кабинете по непонятным причинам не отображалась информация об открытых счетах. Я написала во все банки, где у меня есть действующие счета, попросив их передать информацию о моих счетах в налоговую. Банки ответили, что сделали это. Я написала обращение в налоговую с информацией об имеющихся у меня счетах. На что налоговая ответила, что они ничего не могут сделать, так как информация о счетах отображается на основании переданных банком сведений, и раз сведений в личном кабинете нет, значит, банки их не передавали. Круг замкнулся. Единственное, что мне смогли посоветовать в налоговой, это воспользоваться вычетом, сдав декларацию.

Это история показывает, что бывают ситуации, в которых упрощенный порядок предоставления вычета может попросту не сработать «по техническим причинам». Правда, и сдача налоговой декларации в этом случае – задача довольно простая: достаточно воспользоваться все тем же личным кабинетом.

Условия предоставления налогового вычета, который предоставляется на сумму средств, внесенных на ИИС, взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования или сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений, такие:

• Если речь об ИИС, открытом до 31.12.2023, то он должен быть только один в течение всего срока действия договора. Исключение составляют ситуации, когда один договор об ИИС прекращен и средства переведены на другой. Что касается ИИС, открытых начиная с 2024 года, то вычет по ним применяется, если у налогоплательщика одновременно не имелось более двух других ИИС. Аналогичное правило действует для вычета по договору долгосрочных сбережений: у налогоплательщика не должно быть одновременно более двух аналогичных договоров.

• Вычет предоставляется на сумму реально внесенных средств, но не больше 400 000 рублей за год. Ограничение 400 000 рублей действует суммарно для всех вычетов в виде сумм, внесенных на ИИС, а также взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений.

• Соответствующий договор должен быть заключен в году, за который применяется вычет, или действовать в течение всего этого года (кроме случаев перевода активов на другой ИИС или в другой негосударственный пенсионный фонд). По договору долгосрочных сбережений вычеты не могут применяться в году, в котором назначены выплаты.

• Договор на ведение ИИС, заключенный до 31.12.2023, должен действовать не меньше трех лет. Для ИИС, открытых позже, сроки установлены еще больше. Если ИИС открыт в 2024–2026 гг. – 5 лет, если в 2027 – 6 лет, если в 2028 – 7 лет, если в 2029 – 8 лет, если в 2030 – 9 лет. Для договоров, заключенных позже 2030 года, применяется минимальный срок действия 10 лет. При расторжении договора раньше этого срока сумму налога, сэкономленную при получении инвестиционного вычета, придется доплатить в бюджет вместе с пенями.

• В течение срока действия договора об ИИС, заключенного до 31.12.2023, налогоплательщик не должен пользоваться вычетом на сумму положительного финансового результата по ИИС. Иначе говоря, надо выбрать, какой вид вычета будет применять налогоплательщик по такому ИИС: в сумме взносов или в виде положительного финансового результата.

Если право на получение инвестиционного вычета на сумму взноса на ИИС, открытом до 31.12.2023, ни разу не было использовано в течение срока действия договора и сам договор действовал не меньше трех лет, можно воспользоваться инвестиционным вычетом в размере положительного финансового результата, полученного по операциям на ИИС.

Что касается вычета в виде положительного финансового результата по ИИС, открытому начиная с 2024 года, то для его применения установлены такие условия:

• сумма вычета не больше 30 000 000 рублей;

• договор должен действовать не менее минимального срока, который определяется в том же порядке, как и минимальный срок для вычета в виде взносов на ИИС, и зависит от года заключения договора: чем позднее открыт ИИС, тем длиннее минимальный срок для применения вычета;

• в течение срока действия договора у налогоплательщика не должно было быть одновременно более двух других ИИС.

Вычетом на сумму положительного финансового результата по ИИС можно воспользоваться путем представления налоговой декларации. Другой вариант – получить в налоговом органе справку о количестве ИИС и обратиться непосредственно к налоговому агенту, выплачивающему доход по счету. В этом случае налоговый агент не удержит налог при выплате дохода.

Имущественные

Имущественные вычеты предоставляются:

• при продаже имущества (с этим вычетом мы уже познакомились в главе 3);

• при покупке или строительстве жилой недвижимости или земли, на которой расположен или будет строиться жилой дом (об этом вычете поговорим в следующей главе);

• на сумму расходов в виде процентов по ипотечным кредитам (см. следующую главу);

• при изъятии земли или объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд вычет предоставляется в размере выкупной стоимости изъятого объекта.

Профессиональные

Это вычеты в размере понесенных и подтвержденных документами расходов, связанных с получением доходов. Такие вычеты предусмотрены для предпринимателей, которые не пользуются специальными налоговыми режимами, а платят НДФЛ. Также, помимо предпринимателей, профессиональными вычетами могут воспользоваться:

• Налогоплательщики, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг.

• Те, кто получают доходы

Чтобы воспользоваться профессиональными вычетами, подайте письменное заявление налоговому агенту, например, издательству, которое выплачивает гонорар за книгу, или заказчику, который платит по договору гражданско-правового характера. Имейте в виду: налоговый агент не обязан сам предлагать вам воспользоваться профессиональным вычетом, это не его забота. Если же налогового агента нет, например, доход платит физическое лицо или иностранная организация, не стоящая на налоговом учете в России, вычеты можно заявить самостоятельно в налоговой декларации.

Кроме перечисленных вычетов бывают еще те, которые связаны с переносом на будущее убытка по операциям с ценными бумагами (об этом мы уже немного говорили в предыдущей главе), а также убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Для самостоятельного изучения:

Стандартные вычеты – статья 218 НК РФ.

О получении вычета за те месяцы, когда доход отсутствовал, – письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-04-05/9654.

Об отказе одного из родителей от вычета – письма Минфина России от 20 мая 2021 г. № 03-04-05/38445 и от 14.12.2018 № 03-04-05/91182.

Социальные вычеты – статья 219 НК РФ.

Инвестиционные вычеты – статья 219.1 НК РФ.

Вычеты на долгосрочные сбережения – статья 219.2 НК РФ.

Имущественные вычеты – статья 220 НК РФ.

Профессиональные вычеты – статья 221 НК РФ.

Упрощенный порядок применения налоговых вычетов – статья 221.1 НК.

Глава 8

Купить жилье и не упустить выгоду

Получаем имущественный вычет при приобретении жилой недвижимости и по ипотечным кредитам.

Кто имеет право на имущественный вычет, в каком размере и как им воспользоваться?

Как вы уже знаете из предыдущей главы, воспользоваться имущественным вычетом по приобретению жилья могут те, у кого есть доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке (которая начинается с 13 %). Однако у этого вычета есть важное отличие от других вычетов: он не ограничивается сроком. Если у вас не было дохода в году, когда возникло право на вычет, им можно воспользоваться в будущем, когда доход возникнет. Также правило о переносе неиспользованного вычета (или его части) на следующие периоды действует в том случае, если вычет применен, но его не удалось использовать полностью в связи с тем, что сумма дохода, облагаемого по ставке 13 %, за год оказалась недостаточной – то есть меньше суммы вычета.

Более того, вы вообще не обязаны начинать использовать имущественный вычет в том году, когда купили жилье. Это можно сделать в любой момент после покупки, начиная с любого календарного года. Единственное ограничение – заявить вычет можно только за три последних года.

Пример.

Мария купила квартиру в 2016 году. В тот момент она находилась в декрете, и дохода, к которому можно было бы применить вычет, у нее не было. В 2018 году Мария вышла из декрета, а в 2022 году решила воспользоваться имущественным вычетом. Мария может вернуть налог за 2019, 2020 и 2021 годы. А вот доходы 2018 года освободить от налогообложения уже не получится – для этого Мария поздно спохватилась[21]. Но если доходов Марии за 2019–2021 годы не хватило, чтобы полностью использовать право на вычет, ничто не мешает ей воспользоваться им и в 2022 году.

К слову, для пенсионеров предусмотрена дополнительная возможность: они могут применить имущественный вычет к трем годам, предшествующим году возникновения права на него. Например, пенсионер, купивший жилье в 2023 году, может вернуть налог с доходов за 2020, 2021 и 2022 годы. Правда, при условии, что в эти годы он еще работал и получал налогооблагаемый доход.

В связи с приобретением жилья существует два разных имущественных вычета:

1. В виде расходов на приобретение жилой недвижимости или земли под нее.

2. В виде расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту.

Вычет расходов на приобретение жилья

На него имеют право те, кто понесли расходы при:

• Строительстве или приобретении квартиры, жилого дома, доли в квартире или жилом доме, по договору долевого участия в строительстве. Право на вычет в этом случае возникает с момента государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости.

• Приобретении земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, или доли в праве собственности на такой участок. В этом случае право на вычет возникнет после завершения строительства жилого дома и получения права собственности на него.

• Приобретении земельного участка, на котором уже расположен жилой дом, если приобретается также право собственности на сам объект или долю в нем.

При приобретении дачного или садового земельного участка вычетом также можно воспользоваться, но при условии, что на нем будет построен жилой дом и вы получите соответствующее свидетельство о праве собственности.

В целом, имущественный вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не больше 2 000 000 рублей. Получить его можно лишь раз в жизни. Но если налогоплательщик понес расходы в сумме меньше 2 000 000 рублей, а затем вновь купил жилую недвижимость или землю под нее, в порядке исключения вычетом можно будет воспользоваться еще раз – в пределах неиспользованного остатка лимита.

Для этого важно, чтобы в первый раз право на вычет возникло не раньше 1 января 2014 года, ведь до этого действовали другие правила, и неиспользованной частью лимита нельзя было воспользоваться в отношении другого объекта. Лимит, в свою очередь, определяется по правилам того периода, в котором впервые возникло право на налоговый вычет. Чтобы разобраться с этим, рассмотрим пример.

Пример.

Мария купила в 2020 году квартиру за 1 500 000 рублей и использовала имущественный вычет. Через пять лет после этого Мария купила жилой дом за 600 000 рублей. Поскольку неиспользованная сумма лимита на вычет после покупки квартиры составила 500 000 рублей, Мария может вновь воспользоваться имущественным вычетом на сумму 500 000 рублей. Даже если в период, когда Мария купит дом, лимит вычета будет составлять 3 000 000 рублей[22], она все равно сможет воспользоваться остатком в размере 500 000 рублей, ведь когда у нее впервые

В расходы на строительство или приобретение жилья для получения вычета можно включить:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;

• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

• расходы на приобретение жилого дома или квартиры, в том числе недостроенных;

• оплату работ по строительству и отделке;

• расходы на подключение к канализации, сетям электро-, водо- и газоснабжения или на создание автономных источников коммунальных услуг.

Внимание!

Расходы на достройку или отделочные работы можно учесть, только если дом или квартира приобретались как объект без отделки или недостроенный. Если квартира обветшала и требует ремонта или вы просто хотите сменить дизайн, это еще не основание для заявления вычетов в отношении расходов на ремонт. Важно, чтобы в документах было указано, что отделки в квартире или доме нет вообще. Если вы не покупали квартиру без отделки, а, скажем, унаследовали или получили в подарок, можно применить вычет к расходам на отделку – главное, чтобы были доказательства, что объект вы приобрели в состоянии без отделки.

При этом если расходы на приобретение недостроенного дома или неотделанной квартиры понесены в одном году, а расходы на достройку или отделку – в другом, это не препятствие для получения вычета. Важно, чтобы общая сумма заявленного вычета, включая расходы на покупку дома или квартиры и расходы на строительство и отделку, не превышала лимит в 2 000 000 рублей.

А что нельзя включить в расходы для применения вычета? Все остальное в список расходов, по которым можно заявить вычет, включить не получится. Например, для этого не подходят:

• расходы на пристройку к жилому дому, если сам дом приобретен как достроенный;

• расходы на услуги риелтора.

Кроме того, для этого вида вычета нельзя заявить сумму расходов, оплаченную за счет материнского капитала.

Вычет расходов на сумму процентов по ипотечному кредиту

Этот вычет предоставляется на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту, предоставленному на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, комнаты, доли в них, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство или на котором расположен жилой дом, либо доли в таком участке. Также его можно получить на проценты по кредиту, если он предоставлен для рефинансирования ипотечного кредита, предоставленного на приобретение и строительство перечисленных объектов.

Лимит по такому вычету составляет 3 000 000 рублей. Это самостоятельный вид имущественного вычета, поэтому им можно воспользоваться независимо от того, применяли ли вы раньше вычет на покупку жилья.

При этом вычет на проценты по ипотечному кредиту можно применить только для одного объекта недвижимости. Но необязательно, чтобы кредит был взят на покупку того самого жилья, в отношении которого вы воспользовались вычетом при приобретении. Иными словами, можно получить вычет на покупку одной квартиры, а потом еще раз – на проценты по кредиту на покупку другой.

Как и вычет на приобретение жилья, вычет на проценты по кредиту нельзя использовать в части расходов, оплаченных за счет материнского капитала.

Вычеты и право собственности на жилье

Распространенный вопрос:может ли воспользоваться вычетом только тот, кто указан в качестве собственника жилья в Едином государственном реестре недвижимости?

Нет, не только. По общему правилу – да, но у этого есть два исключения.

Исключение № 1. Супруги

По семейному законодательству, все имущество, кроме полученного одним из супругов в подарок или в наследство, а также предметов личного пользования, считается их совместной собственностью – неважно, кто из них указан в реестре в качестве собственника и кто именно оплачивал покупку. На практике это означает, что оба супруга по умолчанию имеют право на вычет расходов, связанных с приобретением жилья и уплатой процентов по ипотечному кредиту в равных долях. При желании они также могут договориться об ином распределении права на вычет. Размер вычета при этом для каждого из супругов не может превышать сумму в 2 000 000 рублей при приобретении жилья и 3 000 000 рублей для процентов по кредиту.

Повторю, супруги могут распределить вычет между собой иначе, чем 50/50. В любом случае, они должны написать в свободной форме заявление о распределении расходов для целей применения имущественного вычета. Это заявление подписывают оба супруга и предоставляют его налоговому органу вместе с другими документами, подтверждающими право на вычет.

Примерное содержание заявления:

«Для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ, за 2022 год расходы, связанные с приобретением квартиры по адресу ____ общей стоимостью 3 500 000 рублей, распределяются следующим образом:

Иванова Мария Ивановна – 2 000 000 рублей;

Иванов Павел Сергеевич – 1 500 000 рублей».

В этом примере Мария использует свой вычет полностью, а у Павла останется возможность в будущем, при приобретении другого жилого объекта, использовать остаток вычета в размере 500 000 рублей.

Об оформлении документов, направляемых налоговому органу, мы подробно поговорим в третьей части книги.

Исключение № 2. Дети

Если собственниками жилья являются дети до 18 лет, вычетом расходов на приобретение жилья или по ипотечному кредиту могут воспользоваться:

• родители;

• усыновители;

• приемные родители;

• опекуны;

• попечители.

Порядок применения вычета

Существует три способа воспользоваться вычетами.Первый– сдать налоговую декларацию по итогам года, за который заявляется вычет. Если налоговый вычет растягивается на несколько лет, декларацию придется сдавать за каждый из них.

Второй– заявить вычет, не дожидаясь окончания налогового периода, через налогового агента (работодателя). Он при этом не будет удерживать налог из доходов налогоплательщика до исчерпания суммы вычета. Используя этот способ, надо сначала подтвердить право на вычет в налоговом органе, заполнив соответствующее заявление и приложив необходимые документы. Налоговый орган должен дать такое подтверждение не позднее 30 календарных дней. После этого следует обратиться с заявлением о применении вычета к работодателю, приложив подтверждение права на вычет, выданное налоговым органом. Не забывайте, что такое подтверждение придется получать каждый год в течение срока использования вычета.

В обоих случаях для подтверждения права на вычет понадобятся следующие документы:

• договор, на основании которого приобретен объект, по которому вы получаете вычет: договор купли-продажи, договор долевого участия в строительстве, договор подряда на строительство жилого дома;

• документы об оплате расходов: банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки;

• свидетельство о браке и заявление о распределении между супругами расходов (если лицо, заявляющее вычет, состоит в браке);

• свидетельство о рождении ребенка или документ, подтверждающий опеку или попечительство (если вычет заявляется по жилью, собственником которого является несовершеннолетний ребенок);

• кредитный договор и документы, подтверждающие оплату процентов по нему (для вычета по процентам).

Если налоговая получила необходимые документы в рамках автоматического обмена информацией с банками, регистрирующими органами и налоговыми агентами, предоставлять их вновь необязательно. С 1 января 2024 года информацию о предоставленных в рамках обмена сведениях налогоплательщик может увидеть в своем личном кабинете не позднее 20 рабочих дней после того, как сведения предоставлены. Это поможет сориентироваться и понять, надо ли собирать и подавать документы в налоговую при подтверждении права на вычет.

Если вычет не использован полностью за один год, надо ли в следующем году вновь представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на вы- чет?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Многое зависит от конкретного налогового органа и инспектора, который будет проверять вашу декларацию или заявление. Чтобы исключить споры, можно представить весь пакет документов заново. Если это проблематично, то в сопроводительном письме стоит сослаться на реквизиты заявления и/или письма, с которым эти документы подавались ранее.

Наконец, третий способ – это упрощенный порядок получения вычета. Заявление подается на основании сведений, переданных налоговикам банками и органом, который регистрирует права на недвижимость. Этот способ применяется для вычетов, право на которые возникло начиная с 2020 года. Сведения о том, что у вас есть право на вычет, появятся в личном кабинете после завершения календарного года, в котором возникло это право. Все, что вам останется, – это заполнить заявление о вычете, указав, на какой расчетный счет вы хотите получить сумму налога, начисленную на сумму вычета. В этом случае подтверждающие документы не понадобятся – они уже есть у налогового органа.

Этот вариант самый удобный и простой для налогоплательщика. Использовать один из первых двух способов стоит лишь тогда, когда по каким-то причинам сведения о праве на вычет не появились в личном кабинете или если в личном кабинете нет сведений о ваших расчетных счетах.

Про техническую сторону взаимодействия с налоговым органом мы отдельно подробнее поговорим в третьей части книги.

Для самостоятельного изучения:

Имущественные вычеты – статья 220 НК РФ.

Про вычет в упрощенном порядке – статья 221.1 НК РФ.

Про трехлетний срок для заявления вычета – до 2023 года пункт 7 статьи 78 НК РФ, с 2023 года пункты 1 и 7 статья 11.3 НК РФ.

Неограниченность срока, в течение которого можно воспользоваться правом на вычет, – Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-04-05/21052.

Про вычет при приобретении дачного земельного участка – письмо Минфина РФ от 08.09.2020 № 03-04-06/78611.

Про использование вычета по покупке жилья и по ипотечному кредиту по разным объектам недвижимости – письмо Минфина России от 27.07.2022 № 03-04-05/7254.

Про совместную собственность супругов – статья 254 Гражданского кодекса РФ и статья 34 Семейного кодекса РФ.

Что считается имуществом каждого из супругов – статья 36 Семейного кодекса РФ.

Про брачный контракт – глава 8 Семейного кодекса РФ.

Глава 9

Где еще кроется налоговая выгода?

Уменьшаем налогооблагаемый доход за счет расходов на медицину, образование, благотворительность, физкультуру и спорт, а также пользуемся налоговым кэшбэком

Поговорим подробнее об уже упомянутых в главе 6 социальных вычетах.

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, можно уменьшить на некоторые виды расходов, то есть на налоговые вычеты. Это означает, что с дохода, равного сумме вычета, можно вернуть налог, если он был уплачен ранее, либо вовсе не платить его, если вычет был заявлен до уплаты.

У всех социальных вычетов есть общие свойства:

• они не переносятся на следующий год, то есть можно уменьшить только доход того года, в котором были понесены расходы;

• неважно, кто из супругов оплатил расходы, – все их имущество по умолчанию считается общим, а вычет можно распределить между ними в любой пропорции;

• вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но почти все виды социальных вычетов (кроме расходов на дорогостоящее лечение) имеют ограничение, выраженное в рублях или в процентах от дохода налогоплательщика.

Расходы на обучение

Для начала определим, расходы на чье обучение могут превратиться в налоговый вычет? Итак, это обучение:

• самого налогоплательщика;

• детей родителя-налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

• подопечных и бывших подопечных опекуна-налогоплательщика или попечителя-налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

• брата или сестры налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

• с 1 января 2024 года – на супругу или супруга налогоплательщика.

По расходам, понесенным до 2024 года на обучение супруга или супруги, вычет не применяется. Впрочем, этим вычетом может воспользоваться сам обучающийся супруг или супруга при условии, что у него есть доход, облагаемый по ставке 13 %.

При заявлении вычета на собственное обучение его форма может быть любой, в том числе заочной. При этом по расходам на обучение детей, подопечных, братьев, сестер и супругов вычет применяется только при обучении по очной форме. Так или иначе, чтобы получить вычет, проследите, чтобы форма обучения была указана в договоре или отдельной справке, выданной учебной организацией.

Для заявления о вычете вам понадобятся следующие документы:

• договор на оказание образовательных услуг с указанием реквизитов лицензии на образовательную деятельность, а лучше – с приложенной копией лицензии;

• документ, подтверждающий оплату обучения налогоплательщиком или его супругом;

• свидетельство о рождении ребенка – при оплате обучения ребенка; документ, подтверждающий опеку или попечительство – при оплате обучения подопечного; свидетельства о рождении брата или сестры и самого налогоплательщика – для подтверждения родства, если оплачено обучение брата или сестры; свидетельство о браке – если речь об обучении супруга или супруги;

• соглашение о распределении суммы вычета с супругом;

• если услуги оказывает иностранная образовательная организация, понадобятся документы, подтверждающие ее статус в соответствии с законодательством государства этой организации.

Помните, если ребенок (подопечный, брат, сестра) самостоятельно вносит деньги за свое обучение, вы не сможете воспользоваться вычетом, даже если эти деньги ваши. То же касается оплаты за счет средств материнского капитала – вычет заявить в этом случае также не получится.

С 1 января 2024 года образовательные организации предоставляют сведения о расходах налогоплательщиков на обучение в налоговые органы в электронном виде. Через 20 рабочих дней эта информация должна появляться в личном кабинете налогоплательщика. В этом случае предоставлять в налоговую документы, подтверждающие расходы, не надо.

Расходы на лечение

На чье лечение можно понести расходы для заявления вычета:

• свое собственное;

• супруга или супруги;

• родителей;

• детей, в том числе усыновленных, в возрасте до 18 лет, либо до 24 лет, если они учатся очно, а с 2025 года, если ребенок недееспособный, то независимо от его возраста;

• подопечных в возрасте до 18

Кроме расходов собственно на медицинские услуги, можно также заявить расходы:

• на приобретение лекарств, если они назначены лечащим врачом;

• на уплату страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования своего или всех перечисленных выше родственников.

Для заявления вычета на лечение вам понадобятся:

• договор на оказание медицинских услуг с указанием реквизитов лицензии на медицинскую деятельность, а еще лучше с приложенной копией лицензии;

• справка от медицинской организации об оплате медицинских услуг (чеки или другие документы на оплату не нужны). Такая справка выдается медицинскими организациями по запросу пациента. Если документы для подтверждения вычета подаются в налоговый орган в электронном виде, справка по расходам на лечение тоже может быть электронной (если же документы подаются на бумаге, понадобится оригинал справки);

• чеки на покупку лекарств и рецепт врача;

• документы, подтверждающие родство с тем, за кого проведена оплата, либо свидетельство о браке;

• соглашение о распределении суммы вычета с супругом или супругой.

Как и образовательные организации, медицинские организации с 2024 года сами направляют сведения о расходах на медицинские услуги в налоговую. Проверить это можно в личном кабинете. При этом расходы на приобретение лекарств по-прежнему придется подтверждать.

Существует перечень видов дорогостоящего лечения, утвержденный постановлением Правительства РФ. В него входят, например, установка зубных имплантов, лечение бесплодия методом ЭКО и многое другое. Вычет на эти виды лечения применяется без ограничений по сумме. В справке, выданной медицинской организацией, расходы на дорогостоящее лечение должны быть выделены отдельно.

Расходы на физкультуру и спорт

Можно применить вычет на сумму расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, если эти услуги оказаны:

• самому налогоплательщику;

• детям в возрасте до 24 лет (для налогоплательщика-родителя);

• подопечным и бывшим подопечным в возрасте до 24 лет (для налогоплательщика-опекуна или попечителя).

Чтобы воспользоваться этим видом вычета, необходимо соблюсти два условия:

1) Услуги должны соответствовать утвержденному правительством перечню. Он весьма короткий и содержит максимально обобщенные формулировки вроде: «Физкультурно-оздоровительные услуги по физической подготовке и физическому развитию». Если у вас есть возможность повлиять на содержание договора со спортивной организацией, лучше, чтобы в нем фигурировали именно они.

2) Исполнителем услуг должна быть организация, включенная в перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности. Такой перечень публикуется на сайте Минспорта.

Для заявления вычета понадобятся:

• договор на оказание физкультурно-оздоровительных услуг;

• документы, подтверждающие оплату услуг (не поручайте внесение оплаты за занятия ребенку или бабушке, иначе вычет заявить не получится);

• свидетельство о рождении ребенка, если оплата произведена за ребенка, или документы об опекунстве (попечительстве), свидетельство о браке;

• соглашение о распределении суммы вычета с супругом или супругой.

Физкультурно-спортивные организации с 2024 года тоже подключены к системе предоставления данных налоговым органам в электронном виде, так что собирать чеки больше не нужно.

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом(вычет действует до 2025 года, далее на такие взносы можно будет уменьшать доход в ином порядке – через вычет на долгосрочные сбережения, см. главу 7).

Их можно заявить к вычету, если договор заключен в пользу самого налогоплательщика, членов его семьи или кого-то из близких родственников, а также детей-инвалидов, находящихся под опекой или попечительством.

Взносы по договорам добровольного пенсионного страхования

Договор должен быть заключен в свою пользу, то есть с условием получения пенсионных выплат самим налогоплательщиком, либо в пользу супруга (супруги), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных или находящихся под опекой или попечительством).

Взносы по договорам добровольного страхования жизни

Тут действует то же условие, что и для договоров добровольного пенсионного страхования.

Для договоров добровольного страхования жизни есть еще одно условие получения вычета: договор должен быть заключен на срок не меньше пяти лет.

Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

В этом случае речь идет лишь о расходах, понесенных налогоплательщиком на свою собственную пенсию. Для заявления вычета вам понадобятся документы, подтверждающие оплату взносов, или справка, выданная налоговым агентом (чаще всего работодателем), если он перечисляет за вас взносы, удерживая их из ваших доходов.

Страховые организации и негосударственные пенсионные фонды, как и медицинские, образовательные и физкультурно-спортивные организации, тоже с 2024 года предоставляют в налоговые органы сведения о расходах налогоплательщиков, по которым можно получить социальные вычеты.

Расходы на прохождение независимой оценки квалификации

Этот вид расходов может быть принят к вычету, только если речь идет о деньгах, потраченных на оценку квалификации налогоплательщика, а не, например, его родственников.

Внимание!Для всех перечисленных вычетов есть общее ограничение: их можно заявить в общей сумме не больше 120 000 рублей в год, а по расходам, понесенным начиная с 2024 года, – 150 000 рублей. Это общая сумма для всех перечисленных видов расходов. Исключения составляют:

• Расходы на обучение детей: эта сумма составляет 50 000 рублей на каждого ребенка, а с 2024 года – 110 000 рублей. Если вычет заявляют оба родителя, то сумма их вычетов не может быть больше 50 000 или 110 000 рублей на одного ребенка;

• Дорогостоящее лечение по утвержденному правительством перечню: расходы по нему, как вы уже знаете, заявляются без ограничений.

Например, если в прошедшем году вы понесли расходы и на лечение, и на обучение, и на уплату дополнительных взносов на пенсию, так что общая сумма всех этих расходов превысила 150 000 (120 000 – до 2024 года) рублей, вы сами можете выбрать, по каким именно расходам заявить вычет, чтобы не превысить лимит.

Пример.

Ксения за 2023 год потратила на обычное (не дорогостоящее) лечение, свое и детей, 150 000 рублей, а также заплатила 100 000 рублей за обучение одного ребенка и 30 000 – за второго. Вычет, на который она может претендовать, будет таким: 120 000 (лечение в размере предельной суммы) + 50 000 (предельный размер вычета на обучение одного ребенка) + 30 000 (фактическая сумма расходов на второго ребенка, потому что она не превышает лимит) = 200 000 рублей. Таким образом, Ксения может вернуть 200 000 * 13 % = 26 000 рублей налога.

Расходы на благотворительность

Это еще один вид социального вычета. Налогооблагаемый доход можно уменьшить на размер пожертвований, которые вы сделали за год. Пожертвования – это дарение, но не просто так, а в общественно полезных целях. Лучше, чтобы в платежных документах было прямо указано, что вы делаете именно пожертвование. При этом пожертвованием могут быть не только деньги,

Для применения вычета получателем пожертвования должна быть:

• благотворительная организация;

• социально ориентированная некоммерческая организация;

• некоммерческая организация, которая ведет деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

• религиозная организация.

При этом к некоммерческим организациям относятся в том числе государственные и муниципальные учреждения. Так что, если вы, например, дарите школе новую электронную доску или учебные пособия, это тоже пожертвование.

Для вычета по благотворительности действует свое ограничение: его сумма не может быть больше 25 % от налогооблагаемого дохода, хотя в некоторых случаях, если это предусмотрено региональным законом, предельный размер вычета может достигать 30 %.

Как воспользоваться социальным вычетом?

1. Стандартный способ, которым можно воспользоваться применительно к любому вычету, – сдать налоговую декларацию по итогам года (про представление налоговой декларации и ее проверку мы подробнее поговорим в третьей части книги).

2. Для расходов на лечение, обучение и физкультурно-оздоровительные услуги можно, не дожидаясь конца года, в котором понесены расходы, обратиться в налоговый орган с заявлением о подтверждении вычета, приложив необходимые документы. Не позднее, чем через 30 календарных дней, налоговый орган выдаст подтверждение права на вычет. С ним можно будет обратиться к своему работодателю, который и предоставит вычет.

3. Начиная с расходов 2024 года для затрат на лечение, обучение, пенсионные взносы и физкультурно-оздоровительные услуги действует упрощенный порядок применения вычетов. Для этого организация, оказывающая услуги, должна предоставить данные о расходах налоговому органу. Налогоплательщик сможет увидеть эти сведения в личном кабинете. Там же по итогам года появится опция подать заявление о применении вычета в упрощенном порядке (так же, как и по вычету по покупке жилья или по средствам, внесенным на ИИС). Если данные по какой-то причине не поступят своевременно в налоговый орган, придется воспользоваться одним из первых двух вариантов.

Налоговый кэшбэк

Начиная с 2026 года появляется еще одна возможность получить налоговую выгоду: налоговый кэшбэк. Он заключается в праве малообеспеченных семей с как минимум двумя детьми вернуть часть уплаченного за прошедший год НДФЛ. Налог можно вернуть в части, превышающей налог, исчисленный по ставке 6 % без учета налоговых вычетов.

Впервые можно будет вернуть налог за 2025 год, подав соответствующее заявление с период с 1 июня по 1 октября 2026 года. Далее это право можно будет реализовывать ежегодно. Подать заявление о возврате налога может каждый из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) при соблюдении следующих условий:

• родитель (усыновитель, опекун, попечитель), претендующий на выплату, – гражданин РФ и налоговый резидент, работал и платил НДФЛ в России;

• у него двое или больше несовершеннолетних детей и (или) детей в возрасте до 23 лет, если они учатся по очной форме обучения. Дети должны быть гражданами России, постоянно проживать в России и не состоять в браке;

• среднедушевой доход семьи за год не выше 1,5 прожиточных минимумов на душу населения, установленных в регионе прописки или фактического проживания. Все доходы семьи за год надо сложить, разделить на 12 и разделить на количество членов семьи. Какие именно доходы надо учитывать, должно установить Правительство РФ; на момент написания книги соответствующий перечень еще не утвержден;

• дополнительно Правительство РФ установит ограничения по движимому и недвижимому имуществу, которое может принадлежать членам семьи, чтобы иметь право на выплату.

Пример.

В Московской области, где в 2024 году прожиточный минимум на душу населения равен 18 296 рублей[23], суммарный доход семьи с двумя детьми не должен быть выше примерно 110 000 рублей в месяц, чтобы соответствовать условиям для получения кэшбэка. При доходе 100 000 рублей в месяц на семью вернуть такая семья сможет около 80 000 рублей налога за год. Расчет сделан исходя из того, что родители никакими налоговыми вычетами, кроме стандартных на детей, не пользовались и со всех доходов уплачивали НДФЛ. Если родители с части доходов не платили НДФЛ (например, пользовались вычетами на лечение или обучение), то, соответственно, сумма возврата будет меньше.

Для самостоятельного изучения:

Социальные вычеты – статья 219 НК РФ.

Виды лечения, расходы на которое учитываются без ограничений, – Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458.

Виды физкультурно-оздоровительных услуг, по которым можно заявить вычет, – Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 № 2466-р.

Про публикацию перечня физкультурно-спортивных организаций – письмо ФНС России от 8 февраля 2022 г. № БС-4-11/1393.

Кто такие близкие родственники – статья 14 Семейного кодекса РФ.

Форма справки налогового агента, подтверждающая перечисление дополнительных взносов на накопительную пенсию, – приказ ФНС России от 2 декабря 2008 г. № ММ-3-3/634@.

Что такое независимая оценка квалификации – статья 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации».

Что такое пожертвования – статья 582 Гражданского кодекса РФ.

Про вычет в упрощенном порядке – статья 221.1 НК РФ.

Про налоговый кэшбэк – Федеральный закон от 13.07.2024 № 179-ФЗ «О ежегодной семейной выплате гражданам РФ, имеющим двух и более детей».

Глава 10

Заядлые путешественники и цифровые номады

Как живется налоговым нерезидентам?

Какие ограничения и преимущества есть у этого статуса?

Как вообще теряют резидентство?

Начиная с 2022 года резко выросло количество россиян, проводящих большую часть года за пределами Российской Федерации. Многие из них при этом продолжают получать доходы в России, например, от удаленной работы. Да и вообще образ «цифрового кочевника», сидящего где-то на берегу океана под пальмой с ноутбуком, в последнее десятилетие очень популярен.

Вот только помимо райских кущ, тех, кто проводит много времени за пределами Российской Федерации, ожидают и некоторые сложности, о которых лучше узнать перед тем, как принимать решение о переезде.

Но обо всем по порядку. Начнем с определения: кто такойналоговый резидент? Это любой человек, независимо от гражданства, который провел на территории РФ 183 дня (и больше) в течение последних 12 месяцев (день въезда в Россию и день выезда тоже считаются). Достоверно определить налоговое резидентство проще всего по информации Пограничной службы ФСБ. Но отметки о пересечении границы появляются в загранпаспорте не всегда. Например, в некоторых аэропортах пересечение границы по биометрическим паспортам происходит в автоматическом режиме, а отметка в документ проставляется по желанию. В некоторые страны – например в Беларусь и Казахстан – можно

Рисунок 3. Налоговое нерезидентство таит неприятные сюрпризы

Есть некоторые нюансы определения резидентства, например, для тех, в отношении кого приняты санкции, или для военнослужащих и командированных сотрудников органов власти. Но на этом мы подробно останавливаться не будем.

В зачет периода отсутствия в России не идут выезды для учебы или лечения на срок до шести месяцев. Но чтобы воспользоваться этим исключением, нужно подтвердить соответствующую цель выезда за границу. Например, у вас должен быть заключен договор с учебной организацией или получено от нее официальное приглашение еще до начала поездки. Желательно, чтобы и виза была именно учебная, если вы поехали учиться или лечиться в страну, в которой установлен визовый режим для граждан России.

Соответственно, все, кто не подходят под определение налогового резидента, – этоналоговые нерезиденты.

Налоговыми нерезидентами становятся и те, кто проводит больше половины года за границей в командировках или работая на филиал российской организации в другом государстве. Исключение составляют военные или чиновники, а также те, кто работает на морских месторождениях углеводородного сырья.

Статус налогового резидента утрачивается или приобретается автоматически, при соблюдении предусмотренных законом условий. Он не зависит от подачи каких-либо уведомлений, заявлений и других документов – за редкими исключениями для отдельных категорий граждан, у которых резидентство определяется по особым правилам.

На что влияет статус резидента или нерезидента?

Основные отличия можно увидеть на схеме ниже.

Схема 3. Налоговый резидент и нерезидент: в чем разница?

Как видно из схемы, для нерезидентов важно уметь отличать доходы, полученные от источников в России, от доходов, полученных от источников за ее пределами. Впрочем, это важно не только для нерезидентов, но и вообще для всех: с доходов от источников вне РФ налоговые агенты не должны удерживать и платить налог – за них налогоплательщику придется отчитываться самостоятельно.

Примеры доходов от источников в России:

• Зарплата или вознаграждение за услуги, если человек работает, находясь в России, а для директора или члена органа управления российской организации – независимо от места работы.

• Начиная с 2024 года вознаграждение дистанционного работника от российской организации независимо от места работы.

• С 2025 года вознаграждение за работы и услуги, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности в интернете, если при этом используются доменные имена и сетевые адреса, находящиеся в российской национальной доменной зоне, и/или информационные системы, технические средства которых размещены на территории России, и/или комплексы программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ. При этом доход признается доходом от источника в России, если также соблюдается любое из следующих условий:

– налогоплательщик – налоговый резидент России;

– доходы получены на российский банковский счет;

– доход платит российская организация, ИП, нотариус или адвокат;

– доход от сдачи в аренду имущества в России;

– дивиденды и проценты от российской компании;

– доход от продажи имущества в России;

– доходы от использования в России авторских прав.

В свою очередь, к доходам от источников за пределами России относятся:

• вознаграждение за работу, выполняемую вне России (с 2024 и 2025 годов – за исключением случаев, когда такие доходы признаются доходами от источника в России);

• доход от сдачи в аренду имущества, находящегося не в России;

• дивиденды и проценты от иностранной компании;

• доход от продажи имущества за пределами России;

• доходы от использования за пределами России авторских прав.

Вплоть до 2024 года ситуация с удаленной работой на российские организации была принципиально иной. Доход признавался полученным от источника в России только в том случае, если работу выполнял человек, место работы которого находилось в России. Если же работа выполнялась в период, когда работник (исполнитель) находился вне России, это считалось доходом от источника за пределами России. Но для этого важно, чтобы трудовой договор (или гражданско-правовой договор) предусматривал, что место работы (место оказания услуг) – это место нахождения рабочего места работника (исполнителя) в иностранном государстве.

Что из этого следует? Предположим, в 2022 году человек заключил договор со своим работодателем о дистанционной работе (или дополнительное соглашение к уже действующему договору), где в качестве места работы указана территория иностранного государства, и уехал из России. С этого момента работодатель перестал выполнять функции налогового агента в отношении тех доходов, которые начислены работнику за период удаленной работы из-за границы (начиная с 2024 года работодатель снова стал налоговым агентом по таким доходам). Работник-резидент должен был сам отчитаться и заплатить налог с этих доходов, а работник-нерезидент – ничего не должен. По крайней мере, в России: здесь его доходы от удаленной работы до 2024 года вообще не должны были облагаться НДФЛ.

Работник может оказаться обязанным уплатить налоги со своих удаленных доходов в том государстве, где он фактически находится в период работы. Эта обязанность может возникнуть даже у налогового резидента России, причем независимо от того, приобрел он статус резидента другой страны или нет. Ведь для государства фактического пребывания его доход может считаться доходом от источника именно в этой стране. Чтобы избежать неприятных неожиданностей, нужно выяснить, какие нормы действуют там, где вы находитесь.

В какой момент определяется налоговое резидентство?

Если доход выплачивает налоговый агент, статус резидента или нерезидента определяется на дату выплаты дохода. Налоговый агент должен посчитать дни пребывания работника в России за последние 12 месяцев, включая месяцы предыдущего календарного года. Исходя из них, он определит статус работника и удержит налог по соответствующей ставке (если доход признается доходом от источника в РФ).

При этом итоговый статус налогоплательщика как резидента или нерезидента определяется еще один раз – по итогам календарного года. Как это выглядит на практике?

Пример.

Михаил получил зарплату в России за январь, февраль и март 2023 года. 5 мая он уехал из России, а 15-го получил зарплату за апрель. Поскольку на дату выплаты доходов за январь, февраль, март, апрель Михаил был налоговым резидентом России, налоговая ставка для него составляла 13 %. Потом Михаил работал удаленно, а его место работы определялось как находящееся за пределами РФ. Из-за этого налог с его доходов работодатель не удерживал. В начале декабря Михаил вернулся в Россию. На дату выплаты зарплаты за декабрь он не был налоговым резидентом РФ, так что налог с его дохода за последний месяц года работодатель должен был удержать по ставке 30 %. По итогам 2023-го Михаил оказался нерезидентом. Ему надо доплатить налог до ставки 30 % с доходов

Если же речь идет о доходах, с которых налогоплательщик должен платить налог самостоятельно, без участия налогового агента, статус резидента или нерезидента будет определяться один раз – по итогам календарного года.

Ошибка!

Клиент на консультации: «Я должен успеть продать квартиру до августа, потому что потом я утрачу статус налогового резидента и должен буду заплатить налог по ставке 30 %». Но клиент ошибается. На самом деле неважно, каков статус человека на момент получения дохода. Имеет значение только его статус по итогам календарного года, в котором он его получил. Если в календарном году продавец провел в России меньше 183 дней, то и налоги ему придется платить как нерезиденту независимо от промежуточного статуса на день продажи квартиры и получения денег за нее.

Что означает заплатить налоги с продажи имущества как нерезидент?

Во-первых, надо определить, не освобождается ли доход от налогообложения полностью (мы разбирали это подробно в главе 3). Хорошая новость для нерезидентов заключается в том, что освобождение дохода от налога при продаже имущества после истечения минимального срока владения работает для нерезидентов точно так же, как и для резидентов.

Во-вторых, уменьшение дохода от продажи на расходы по покупке имущества – это, как вы уже знаете, вид налогового вычета. Как следует из Схемы 3, которую вы видели выше, налоговые вычеты для нерезидентов не работают: ни имущественные, ни стандартные, ни социальные, ни инвестиционные. Это значит, что, если доход от продажи не освобождается от налогообложения, налог придется заплатить с полной продажной стоимости имущества.

В-третьих, для нерезидентов ставка по доходам от продажи имущества составляет не 13 % (а с 2025 года действует еще и повышенная ставка 15 % для доходов больше 2 400 000 рублей в год), как для резидентов, а 30 %.

Таким образом, если нет оснований для полного освобождения дохода от налогообложения, нерезидент заплатит налог в размере 30 % от полной цены, за которую было продано имущество, без ее уменьшения на расходы, связанные с приобретением имущества.

Неудивительно, что некоторые прилагают серьезные усилия, чтобы не утратить статус налогового резидента, если им необходимо продать дорогостоящее имущество. В этом случае люди буквально считают дни и «досиживают» необходимый для резидентства или для истечения минимального срока владения срок.

Возвращаясь к налоговым вычетам, нерезиденты не могут ими пользоваться, но могут получать их, если имели на это право в период, когда еще были резидентами. Иными словами, статус резидента важен не на момент заявления налоговых вычетов, а за те периоды, к которым они относятся. Например, налогоплательщик, уехавший из России в 2022 году, может применить вычеты за 2020 и 2021 годы даже после утраты статуса резидента.

Кто и как узнает об утрате человеком статуса налогового резидента?

Закон не обязывает налогоплательщика сообщать об изменении своего статуса ни налоговым органам, ни работодателю, ни кому бы то ни было еще.

Предполагается, что работодатель должен знать, где находятся его сотрудники, и самый простой способ для налоговых органов получить информацию о статусе человека – изучить сведения, подаваемые налоговыми агентами в налоговый орган.

Предположим, человек не получал доходов от налоговых агентов или ввел их в заблуждение относительно своего статуса. Например, начальство уверено, что сотрудник удаленно работает в своей квартире в Москве, хотя он уже давно покинул Россию, перебравшись в солнечный Узбекистан.

В этом случае есть шанс, что налоговый орган не узнает правду. Но что будет, если она все-таки откроется? Например, налоговики могут сделать адресный запрос относительно конкретного человека в органы пограничного контроля. Если выяснится, что человек нерезидент, и налоги им уплачены неправильно, пострадает и работодатель (за то, что плохо исполняет обязанности налогового агента), и сам работник, с которого взыщут и недоимку, и пени, и штраф.

Очень вероятно, что с помощью объединения баз данных разных госорганов и технологий работы с большими данными налоговые органы в ближайшем будущем получат возможность автоматически выявлять налоговых нерезидентов[24]. Но и сегодня рассчитывать на их неведение, занижая налоги, – не лучшая идея.

Двойное налогообложение

Как мы уже увидели на примере доходов от удаленной работы, на налог с некоторых видов доходов могут претендовать сразу два государства: например, то, в котором человек является налоговым резидентом, и то, в котором он фактически находится в период работы. То же касается доходов от аренды имущества: если налоговый резидент России сдает имущество в аренду в Черногории, на налог с его доходов будут претендовать обе страны.

В этом случае, если между Россией и другим государством действует соответствующий международный договор, в силу вступают правила об избежании двойного налогообложения.

Ошибка!

Неправильно думать, что при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения налог платится только в одном государстве. Необходимо внимательно изучить конкретное соглашение. Если в нем написано, что в отношении определенных доходов налог платится только в одном государстве, – значит, так и есть (в этом случае нужно будет подтвердить перед налоговыми органами одного государства свой статус налогового резидента другой страны). Но бывает и так, что налог платится в обоих государствах. Тогда все, что остается налогоплательщику, это зачесть налог, уплаченный в одном государстве, в счет уплаты налога в другом – по месту налогового резидентства. Для этого понадобится представить в налоговые органы государства, в котором человек является резидентом, документы, подтверждающие уплату налога в том, в котором он получает доход. При этом зачесть таким образом можно только налог на доходы физических лиц. Налоги, уплаченные по специальным налоговым режимам, например, по упрощенной или патентной системе, зачесть в счет уплаты налога в другом государстве не получится.

Оставим в стороне вопрос о том, откуда налоговые органы одного государства узнают о доходах, полученных в другом государстве. Если между государствами не действует автоматический обмен финансовой информацией[25], высока вероятность, что налоговые органы иностранного государства не узнают о доходах, поступающих на российский счет, равно как и российские налоговые органы не узнают об иностранных доходах. Но не стоит забывать о том, что почти любую информацию можно получить по адресному запросу, направленному в другое государство, если ваша скромная персона по какой-либо причине заинтересует налоговые органы.

Тема смены налогового резидентства и двойного налогообложения – одна из самых сложных в налогообложении физических лиц. Если вам доведется с ней столкнуться на практике, стоит взять консультацию у налогового специалиста – и российского, и

К слову, помните, что статус налогового резидента нельзя путать со статусомвалютного резидентаилиспециального валютного резидента. Если речь идет о правилах совершения валютных операций, в них понятие «резидент» имеет совсем другое значение.

Для самостоятельного изучения:

Кто такие налоговые резиденты – пункты 2, 3 и 4 статьи 207 НК РФ.

Доходы от источников в РФ и за ее пределами – статья 208 НК РФ.

О налоговых ставках для нерезидентов – пункт 3 статьи 224 НК РФ.

Об учете дней въезда и выезда для определения резидентства – Письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@.

О том, что доход от дистанционной работы, выполняемой за рубежом, это доход от источника вне РФ (для доходов, полученных до 2024 года) – например, письмо Минфина от 04.08.2022 № 03-04-05/75657 (аналогичных писем было много).

Про неприменение налоговых вычетов нерезидентами – например, письмо Минфина России от 28.05.2018 № 03-04-05/36089.

Про применение освобождения дохода от продажи имущества от налогообложения – пункт 17.1 статьи 217 НК РФ.

Про устранение двойного налогообложения – статья 232 НК РФ.

Применяемые соглашения об избежании двойного налогообложения – https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/inttax/mpa/dn/.

Глава 11

Ставки сделаны!

Какие бывают ставки налога на доходы?

Кто и когда их применяет?

Долгие годы «плоская» шкала НДФЛ была огромным плюсом российской налоговой системы. Действовала единая налоговая ставка для практически любых доходов налоговых резидентов – 13 %. Благодаря этому не только налоговая нагрузка на доходы была невысокой, но и считать налог было максимально просто. Вплоть до 2021 года эта глава книги была бы весьма лаконичной. Но уже в 2021 году ситуация изменилась в худшую (для налогоплательщиков и налоговых агентов) сторону из-за появления второй ставки – 15 % для доходов выше 5 000 000 рублей в год.

Но то, что нас ожидает начиная с 2025 года, – это ночной кошмар каждого бухгалтера и «просто физика», вынужденного самостоятельно определять свою налоговую нагрузку.

Итак, давайте разбираться постепенно.

Основная ставка налога на доходы физических лиц для налоговых резидентов стартует с 13 %. Она применяется ко всем доходам, если для них нет специального правила. К доходам, облагаемым по основной ставке, например, относятся:

• зарплата и вознаграждение за оказанные услуги или выполненные работы;

• дивиденды или прибыль от участия в уставном капитале организации;

• доходы от продажи имущества и сдачи его в аренду;

• авторские вознаграждения;

• доходы по операциям с ценными бумагами;

• подарки (если они не освобождаются от налога – см. главу 4).

С 2021 года по 2024 год включительно в России действует еще одна основная ставка – 15 %. Она применяется практически ко всем доходам, но только если они суммарно превышают 5 000 000 рублей за календарный год.

Исключения, к которым ставка 15 % не применяется:

• доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг);

• доходы в виде подарков (кроме ценных бумаг);

• страховые выплаты.

Если сумма доходов, облагаемых по основной ставке (не считая исключений), за год составит более 5 000 000 рублей, налог считается по следующей формуле:

650 000 рублей (13 % от 5 000 000 рублей) + 15 % от превышения фактической суммы доходов сверх 5 000 000 рублей.

Таким образом, 13 % и 15 % – это основные налоговые ставки для резидентов до 2025 года.

С 2025 года правила игры меняются.

Теперь для многих видов доходов (самое главное – для доходов в виде заработной платы и вознаграждений по договорам на выполнение работ и оказание услуг) будет действовать прогрессивная шкала налога:

13 % – для доходов до 2 400 000 рублей в год;

15 % – для доходов свыше 2 400 000 рублей в год и до 5 000 000 рублей в год;

18 % – для доходов свыше 5 000 000 рублей в год и до 20 000 000 рублей в год;

20 % – для доходов свыше 20 000 000 рублей в год и до 50 000 000 рублей в год;

22 % – для доходов свыше 50 000 000 рублей в год.

Повышенные ставки налога будут применяться не ко всей сумме дохода, а лишь в части превышения сумм дохода над пороговой величиной дохода для более низких ставок.

Пример.

Ольга за 2025 год получит доход по трудовому договору в сумме 12 000 000 рублей. Это означает, что сумма ее налога составит:

702 000 – это налог на доходы до 5 000 000 рублей (или иначе 2 400 000 * 13 % + (5 000 000 – 2 400 000)*15 %)

плюс налог с суммы, превышающей 5 000 000 рублей:

(12 000 000 – 5 000 000)*18 % = 1 260 000 рублей.

Итого общая сумма налога Ольги за 2025 год составит 1 962 000 рублей.

Помимо зарплаты и выплат по гражданско-правовым договорам, ставки от 13 до 22 % будут применяться, например, к таким доходам, как:

• авторские вознаграждения;

• доходы от сдачи в аренду имущества (если они не облагаются по какому-то из спецрежимов, о которых мы поговорим во второй части книги);

• выигрыши участников азартных игр и лотерей;

• прибыль контролируемых иностранных компаний.

Чтобы понять, надо ли применять повышенные ставки, все виды доходов придется сложить. Так, если бы в примере выше Ольга, помимо зарплаты, получала еще арендную плату в сумме 1 000 000 рублей в месяц, то всего ее доходы составили бы 24 000 000 рублей, и тогда с доходов, превышающих 20 000 000 рублей, она бы заплатила налог уже по ставке 20 %.

Если вам кажется, что все слишком сложно, то вдохните поглубже: мы только начинаем. Для целого ряда доходов будут действовать лишь ставки 13 % – для доходов до 2 400 000 рублей в год и 15 % – для доходов свыше 2 400 000 рублей в год. Речь идет о следующих видах доходов:

• доходы от продажи имущества (за вычетом расходов или фиксированного вычета, применяемого при продаже имущества), а также долей участия в уставном капитале российских организаций;

• страховые выплаты и выплаты по договорам пенсионного обеспечения;

• подарки;

• дивиденды и другие договоры от долевого участия;

• доходы по операциям с цифровыми активами;

• доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО, если объектом являются ценные бумаги, по ИИС;

• доходы по операциям займа ценными бумагами;

• проценты по вкладам.

Чтобы правильно определить ставку по таким доходам, их надо будет сложить

Пример.

Степан в 2024 году продал квартиру, которой владел два года, за 5 000 000 рублей. Его расходы на покупку этой квартиры ранее составили 3 500 000 рублей, то есть на эту сумму он вправе уменьшить свои доходы для целей налогообложения (конечно, если Степан – налоговый резидент России). Помимо этого, Степан получил дивиденды в сумме 3 000 000 рублей и проценты по вкладу, сумма которых, облагаемая налогом, составляет 510 000 рублей (про определение облагаемой суммы процентов см. главу 6).

Итого сумма налоговых баз Степана по доходам, к которым применяются ставки 13 и 15 %, составляет:

(5 000 000 – 3 500 000) + 3 000 000 + 510 000 = 5 010 000 рублей.

Значит, Степан с этих доходов должен заплатить налог:

312 000 (13 % * 2 400 000) + 15 % * 2 610 000 = 703 500 рублей.

Таким образом, с данных видов дохода Степан не будет платить налоги по ставкам выше 15 %, несмотря на то что общая сумма его налогооблагаемого дохода составляет более 5 000 000 рублей. Если у Степана есть еще и доходы в виде заработной платы, по ним ставка и сумма налога будут определяться отдельно, как в примере выше.

Также ставки налога выше 15 % не будут применяться к доходам участников специальной военной операции, а также к так называемым «северным надбавкам» – дополнительным доходам тех, кто работает в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями в соответствии с установленными районными коэффициентами. Для них будет действовать ставка 13 % – для доходов до 5 000 000 рублей и 15 % – для доходов выше указанной суммы.

Итак, стоит признать, что простота расчета НДФЛ окончательно утрачена. Конечно, в большинстве случаев налогоплательщикам не придется самим заниматься подобными расчетами – за них это сделают налоговые агенты. Даже если придется заполнять декларацию самостоятельно (например, при продаже имущества или получении доходов от источников за пределами России), то при использовании личного кабинета налогоплательщика (см. часть 3) ставки налога будут определены, и сумма налога рассчитается автоматически. Тем не менее, для того чтобы заранее понимать налоговую нагрузку на разного рода операции, полезно знать, как будет считаться налог.

Но, как будто этого мало, к некоторым видам доходов применяются особые ставки.

Так, ставка 35 % действует для:

• Выигрышей и призов в конкурсах, играх и коммерческих рекламных мероприятиях, если сумма превышает 4000 рублей в год. Именно поэтому реальный выигрыш в любой телевизионной игре обычно оказывается на треть меньше суммы, которую озвучивают ведущие. Призы в виде ценных вещей победители часто и вовсе вынуждены продавать, чтобы не платить налог за счет собственных средств.

• Материальной выгоды в виде экономии на процентах. В главе 1 мы уже говорили о том, что иногда можно получить налогооблагаемый доход, взяв деньги в долг. Теперь пришло время узнать, что такой доход еще и облагается налогом по повышенной ставке. К счастью, в 2021-2023 годах этот вид дохода от налогообложения освободили.

Доходов членов кредитного потребительского кооператива в виде платы за пользование денежными средствами.

В некоторых особых случаях резиденты также платят налог по ставке 9 % или 30 %. Но это встречается довольно редко, так что останавливаться на этих вариантах мы не будем.

Возвращаясь к нерезидентам, основная ставка для них – 30 %. Но из этого правила есть исключения. К ним относятся:

• С 2024 года доходы удаленщиков, полученные от российских организаций, а с 2025 года – доходы от оказания онлайн-услуг с использованием российских серверов или доменных адресов. Ставка с этих доходов такая же, как и для резидентов[26].

• Иностранцы, работающие на физических лиц для их личных и домашних нужд: няни, домработницы, садовники и другие, а также иностранцы, работающие на основании патента. Они платят налог по таким же ставкам, как резиденты, но при этом обязаны вносить ежемесячные фиксированные авансовые платежи.

• Иностранные высококвалифицированные специалисты – для них ставка такая же, как для налоговых резидентов России.

• Некоторые другие категории иностранных граждан.

• Получатели дивидендов от российских организаций – для них ставка составляет 15 %.

• Получатели процентов по вкладам в российских банках – для них действует стандартная ставка 13 % или 15 %.

Для самостоятельного изучения:

Налоговые ставки – статья 224 НК РФ.

Доходы, к которым применяется основная ставка, – пункт 2.1 статьи 210 НК РФ.

Доходы, к которым применяется ставка не выше 15 % (начиная с 2025 года), – пункт 6 статьи 210 НК РФ.

Как применяются ставки 13 % и 15 % в 2021 и 2022 годах – письмо ФНС России от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@.

Об уплате налога иностранцами на основании патента – статья 227.1 НК РФ.

Об иностранных высококвалифицированных специалистах – статья 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (редакция от 14.07.2022) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Глава 12

Тяжело ли бремя собственности?

Какие бывают имущественные налоги?

Кто должен их платить, а кто – нет?

Как проверить, не слишком ли много налогов мне начислили?

Имущественные налоги – это налоги, которые платятся просто за факт владения имуществом. Обязанность их платить не зависит от того, пользуетесь вы имуществом или нет. Также она не зависит от гражданства и налогового резидентства. Если вам принадлежит налогооблагаемое имущество на территории России – платите налог. Исключения могут быть только в двух случаях:

• У вас есть право на льготу по конкретному налогу.

• Применяется спецрежим, предусматривающий освобождение от уплаты налога. Применение упрощенной или патентной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога позволяет не платить налог на имущество физических лиц, если оно используется в деятельности, в которой и применяется соответствующий спецрежим.

Все имущественные налоги физические лица платят на основании налоговых уведомлений, которые им направляют налоговые органы. По этим налогам обычным людям не надо ни сдавать декларации, ни самостоятельно их считать. Достаточно вовремя заплатить сумму, указанную в уведомлении.

Именно поэтому большинство людей вообще не вникают в то, как считается, скажем, транспортный налог или налог на принадлежащую им квартиру. Конечно, до тех пор, пока не увидят, что в присланном им уведомлении указана давно проданная машина

Какие же имущественные налоги платят физические лица? Их три:

1. Налог на имущество физических лиц.Им облагаются здания, строения, сооружения, помещения, квартиры, комнаты, машино-места, незавершенные строительством объекты и единые недвижимые комплексы. Проще говоря, любое недвижимое имущество, кроме земли и транспортных средств. (Транспортные средства тоже бывают недвижимостью, если это воздушные или водные суда.) Речь при этом идет только о недвижимом имуществе, расположенном в России. За недвижимость в других государствах налоги придется платить по законам тех территорий, где эта недвижимость находится.

2. Транспортный налог.Им облагаются транспортные средства, принадлежащие физическим лицам, но только в том случае, если они зарегистрированы как транспортные средства в соответствии с российским законодательством. Например, велосипед, хоть и транспортное средство, но нигде не регистрируется, а значит, налог платить с него не надо. Электросамокат – тоже, во всяком случае, пока. А вот мотоцикл – уже объект налогообложения. Если транспортное средство зарегистрировано в каком-то другом государстве, не в России, то и транспортный налог здесь платить не придется.

3. Земельный налог.Этот налог платится с земельных участков, расположенных в России. Особенность в том, что, для того чтобы стать налогоплательщиком, необязательно быть именно собственником земельного участка. Достаточно владеть им на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Тем, кто арендует землю или у кого она находится в безвозмездном пользовании, платить земельный налог не надо.

Прежде чем начать разбираться с конкретными налогами, сделаем еще одно важное замечание. Если НДФЛ, о котором мы говорили до сих пор, – это федеральный налог, то есть вся информация о нем есть в Налоговом кодексе, то имущественные налоги имеют другой статус. Так, транспортный налог – налог региональный, а налог на имущество физических лиц и земельный налог – местные. Что это означает? Конкретные особенности этих налогов, такие, как ставки, льготы, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются либо законом субъекта Федерации (для региональных налогов), либо законом органа местного самоуправления (города, района, другого муниципального образования). Важно, что такие региональные и местные законы не могут противоречить Налоговому кодексу РФ.

В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, хоть это и субъекты Федерации, никаких отдельных налоговых законов по районам нет: все законы, в том числе по местным налогам, принимаются на общегородском уровне. Иначе говоря, нет никакого закона о налоге на имущество физических лиц Бабушкинского района или Северо-Восточного округа Москвы – есть только закон города Москвы.

В одной книге невозможно описать или хотя бы перечислить все региональные и местные законы, которые касаются имущественных налогов. Чтобы разобраться во всех вопросах досконально, вам потребуется самостоятельно найти нужные законы и прочитать их – я могу только дать вам подсказки, на какую информацию в этих законах обратить внимание.

Проще всего найти и познакомиться с текстами региональных и местных законов на сайтах законодательных собраний региона или муниципального образования, где находится (зарегистрировано) ваше имущество. Можно забить в поисковик, например, «закон Забайкальского края о транспортном налоге». Выбирая источники, пользуйтесь результатами с официальных сайтов госорганов, иначе можно наткнуться на устаревшую версию.

Региональные налоговые законы есть и на сайте Федеральной налоговой службы. Также на сайте ФНС можно найти справочную информацию о ставках и льготах по имущественным налогам по всем территориям, входящим в состав Российской Федерации.

Далее рассмотрим особенности разных имущественных налогов.

Налог на имущество физических лиц

Обязанность платить этот налог появляется у человека с момента, когда в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) зарегистрировано его право собственности на недвижимый объект. Если объект в совместной собственности супругов, но в ЕГРН указан только один из них, именно он и будет налогоплательщиком.

Как было сказано выше, недостроенные объекты тоже облагаются налогом, но только в том случае, если ваше право на объект официально зарегистрировано.

Пример.

Михаил купил земельный участок и начал строить дом. В период строительства ему не надо платить налог на имущество за строящийся объект. Но Михаил передумал достраивать дом и продал недостроенный объект Марии. Поскольку право Марии на незавершенный объект регистрируется, ей с момента покупки придется платить налог.

Налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости объекта, которая указана в ЕГРН. При этом рыночная цена недвижимости или сумма затрат на ее строительство значения не имеют.

Иногда кадастровая стоимость объектов пересматривается. В общем случае для целей налогообложения надо учитывать ту кадастровую стоимость, которая указана в ЕГРН по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается налог. Иначе говоря, чтобы проверить, правильно ли определена налоговая база по объекту недвижимости за 2022 год, нужно узнать, какая кадастровая стоимость была установлена для него по состоянию на 1 января 2022 года.

При расчете налога за 2023 год учитывается кадастровая стоимость, установленная на 1 января 2022 года, если после указанной даты она выросла. Единственное исключение: если кадастровая стоимость изменилась в связи с тем, что изменились характеристики объекта, например, увеличилась его площадь.

Как узнать кадастровую стоимость принадлежащего вам объекта? Эту информацию можно найти на сайте Росреестра или запросив выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта. Такую выписку можно бесплатно получить в МФЦ. Чтобы узнать кадастровую стоимость, достаточно указать кадастровый номер или адрес объекта. Кадастровый номер указывается в документе, подтверждающем право собственности на объект (свидетельство о праве собственности или выписка из ЕГРН).

Если кадастровая стоимость объекта кажется вам очевидно завышенной, например, вы купили квартиру на свободном рынке за 8 000 000 рублей, а в реестре указано, что кадастровая стоимость составляет 10 000 000 рублей, есть смысл обратиться к независимому оценщику и установить рыночную стоимость купленного объекта. Если оценщик подтвердит, что рыночная стоимость действительно ниже кадастровой, кадастровую стоимость можно будет оспорить. Это лучше всего сделать, обратившись к специалисту по пересмотру кадастровой стоимости. В результате вы сможете сэкономить на налоге на имущество, причем иногда очень существенно.

В

1) квартиры или части жилого дома – 20 квадратных метров;

2) комнаты или части квартиры – 10 квадратных метров;

3) жилого дома[27] – 50 квадратных метров.

Для многодетных родителей (три ребенка или больше) есть дополнительные вычеты:

1) для квартир и комнат – 5 квадратных метров;

2) для жилых домов – 7 квадратных метров.

Этот дополнительный вычет применяется обоими родителями, но только по одному объекту недвижимости каждого вида. Если в собственности есть квартира и дом, вычетом можно воспользоваться по каждому из объектов, потому что они относятся к разным видам недвижимости.

Чтобы посчитать кадастровую стоимость объекта (после уменьшения на вычеты), необходимо определить кадастровую стоимость одного квадратного метра. Кадастровая стоимость одного квадратного метра равна общей кадастровой стоимости квартиры, поделенной на общую площадь квартиры.

Налоговый орган обязан рассчитать налог с учетом вычетов самостоятельно. Но если этого по каким-то причинам не происходит или вы хотите поменять объект, в отношении которого применяется вычет для многодетных, подайте заявление в налоговый орган, указав объект, к которому хотите применить вычет.

Пример.

У супругов Елены и Ивана в совместной собственности есть квартира площадью 75 квадратных метров. Ее кадастровая стоимость составляет 4 869 133 рубля, а следовательно, стоимость одного квадратного метра – 64 921,77 рублей. У Елены и Ивана трое несовершеннолетних детей. Это значит, что облагаться налогом будут не все 75 квадратных метров, а почти вдвое меньше:

20 квадратных метров + 15 квадратных метров (по 5 квадратных метров на каждого ребенка) = 35 квадратных метров.

Этот расчет показывает, что облагаться налогом будут 40 квадратных метров из 75. Налоговая база по квартире составит 64 921,77 рублей * 40 квадратных метров = 2 596 870,8 рублей. Налог будет равен: 0,1 % * 2 596 870,8 рублей = 2 596,87 рублей, и каждый из супругов заплатит половину этой суммы.

По условиям предоставления вычета количество квадратных метров может оказаться больше общей площади объекта. В этом случае налоговая база по вашей недвижимости будет равна нулю, так что налог платить за нее вовсе не придется. А вот для недостроенных объектов никаких вычетов, напротив, не предусмотрено.

Как видно из расчета выше, получившаяся после вычетов налоговая база умножается на налоговую ставку. Важно знать, какая ставка действует в вашем регионе или населенном пункте. То же касается размеров вычетов: они могут быть увеличены по сравнению с теми, которые указаны выше, законом муниципального образования, в котором объект недвижимости располагается.

Например, Налоговый кодекс устанавливает ставку в размере 0,1 % для жилых объектов или недостроенных домов, которые станут жилыми, когда вырастут, то есть достроятся. Но органы местного самоуправления могут увеличить или уменьшить размер ставки – правда, не больше, чем в три раза. При этом могут устанавливаться разные ставки в зависимости от стоимости имущества, вида объекта или места его расположения. Например, в Москве для квартир и жилых домов стоимостью от 10 000 000 до 20 000 000 рублей ставка налога составит 0,15 %, а для более дорогих объектов – еще больше.

Если квартира или другой объект были в вашей собственности меньше года, налог уплачивается пропорционально коэффициенту периода владения (КПВ). Для этого посчитайте, сколько полных месяцев вы владели квартирой в течение года, за который считается налог. Если квартира принадлежала вам весь год, коэффициент будет равен единице. Если вы купили квартиру до 15 числа месяца (включительно) или продали ее после 15 числа, такой месяц считается за целый. Например, если дата покупки – 20 марта, а продажи – 20 декабря того же года, март учитываться не будет, а декабрь – уже да. Получается, что вы владели квартирой девять месяцев в году, так что КПВ равен 9/12 = 0,75. Именно на этот коэффициент следует умножить сумму налога.

Наконец, проверьте, нет ли у вас права на льготу по налогу. Некоторые льготы указаны в Налоговом кодексе, другие – в текстах местных законов.

Например, пенсионеры и инвалиды I и II групп вправе налог не платить. Также не надо его платить с хозяйственных строений площадью не больше 50 квадратных метров, расположенных на придомовых или дачных участках.

При этом льготы предоставляются только в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика. Так, если у пенсионера в собственности две квартиры и гараж, он имеет право не платить налог с одной из квартир по своему выбору и гаража.

Чтобы реализовать право на освобождение от налога, можно подать в налоговый орган соответствующее заявление, указав объект, к которому вы хотите применить льготу. Подать такое уведомление следует до 31 декабря года, начиная с которого применяется льгота. Сделать это можно через МФЦ или через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы.

Как и в случае с налоговыми вычетами, налоговый орган обязан применять льготы самостоятельно, на основании имеющихся у него сведений, то есть без заявления налогоплательщика. Он по умолчанию должен применить льготу к тому объекту, сумма налога по которому наибольшая. Но, как вы уже знаете, даже налоговики ошибаются. Не говоря о том, что далеко не всегда они своевременно получают информацию от других госорганов. Так что этот вопрос лучше держать под контролем, не стесняясь проявлять инициативу: спасение денег льготников – дело самих льготников.

Схема 4 поможет вам не упустить ничего важного при проверке, правильно ли налоговая инспекция рассчитала для вас налог на имущество.

Схема 4.Алгоритм проверки налога на имущество

Шаг 1. Проверка объекта.Убедитесь, что налог посчитан за объект недвижимости, который действительно принадлежал вам на праве собственности в том году, за который начислен налог.

↓

Шаг 2. Проверка льгот.Проверьте по статье 407 НК РФ и по местному закону (по месту нахождения имущества), нет ли у вас права на льготу по объекту. Если есть, а налог все равно начислен, подайте в налоговую соответствующее заявление.

↓

Шаг 3. Проверка кадастровой стоимости.Уточните на сайте Росреестра, какая кадастровая стоимость была установлена для вашего объекта на 1 января года, за который начислен налог (для 2023 года – на 1 января 2022 года).

↓

Шаг 4. Определение количества метров для вычета.Изучите статью 403 НК РФ и местный закон, чтобы определить, на какое количество квадратных метров налогового вычета вы имеете право.

↓

Шаг 5.

↓

Шаг 6. Определение суммы налога в целом по квартире.Изучите местный закон, чтобы узнать, какая ставка применяется к вашему объекту, а затем умножьте на нее налоговую базу.

↓

Шаг 7. Определение суммы налога.Умножьте сумму налога по квартире на вашу долю в праве собственности, а затем на коэффициент периода владения (отношение количества полных месяцев владения квартирой к общему числу месяцев в году – 12).

↓

Параметры, важные для расчета налога (например, доля в праве собственности, характеристики объекта или право на льготу), могут измениться в течение года. В этом случае для каждого периода, в течение которого параметры были неизменны, налог считается отдельно, пропорционально его продолжительности. Периоды при этом считаются в полных месяцах. Так, если изменение произошло до 15 числа (включительно), налог за этот месяц считается с учетом изменения, а если после – без. Например, если право на льготу возникло 16 января, налог за январь считается так, будто никакой льготы нет.

Переход на уплату налога на имущество по кадастровой стоимости в некоторых регионах произошел относительно недавно – в 2020 или 2021 году. До этого для расчета применялась инвентаризационная стоимость, которая была заметно ниже кадастровой. В связи с этим важно знать, что в первые три года после перехода на уплату налога с кадастровой стоимости действуют понижающие коэффициенты: 0,2 – в первый год, 0,4 – во второй и 0,6 – в третий.

После того как переходный период заканчивается, налог на имущество платится без понижающих коэффициентов, но при этом не может увеличиться больше, чем на 10 % в год. Это правило применяется начиная с 2022 года. Если принадлежащее вам имущество никак не изменилось ни по составу, ни по характеристикам, а налог резко вырос, это повод разобраться – вероятно, налоговая допустила ошибку.

Транспортный налог

Этот налог платят все те, на чье имя зарегистрированы транспортные средства. Если, например, вы купили автомобиль, но не поставили его на учет, налог платить не придется. При продаже автомобиля без снятия его с учета налог будет начисляться прежнему собственнику, пока новый владелец не зарегистрирует его в ГИБДД на себя.

При этом есть виды транспортных средств, которые налогом не облагаются, независимо от факта регистрации – например, легковые автомобили, которые специально оборудованы для использования инвалидами, или автомобили мощностью до 100 лошадиных сил, полученные через органы соцзащиты. Также не надо платить налог с весельных и моторных лодок не мощнее 5 лошадиных сил. Полный перечень необлагаемых транспортных средств можно посмотреть в Налоговом кодексе.

Для транспортных средств с двигателем налог считается исходя из количества лошадиных сил. Исключение составляют буксируемые водные средства и воздушные транспортные средства с реактивным двигателем. Ставки налога устанавливаются региональными законами. Чем мощнее двигатель, тем выше ставка. Ставки также могут зависеть от года выпуска или экологического класса автомобиля. Если они не установлены региональным законом, налог платится по ставкам, указанным в Налоговом кодексе.

Посчитать транспортный налог просто: для каждого транспортного средства надо умножить мощность двигателя в лошадиных силах на ставку налога. Получившаяся сумма для некоторых видов транспортных средств умножается на три. Это касается:

1. Легковых автомобилей средней стоимостью от 10 000 000 до 15 000 000 рублей включительно, с года выпуска которых прошло не больше 10 лет.

2. Легковых автомобилей средней стоимостью от 15 000 000 рублей, с года выпуска которых прошло не больше 20 лет.

До 2023 года действовали повышающие коэффициенты для менее дорогих транспортных средств: 1,1 – для автомобилей не старше трех лет стоимостью от 3 000 000 до 5 000 000 рублей и 2 – для автомобилей не старше пяти лет стоимостью от 5 000 000 до 10 000 000 рублей.

Перечни легковых автомобилей, средняя стоимость которых превышает установленные значения, ежегодно публикуются на сайте Минпромторга.

По транспортному налогу все льготы устанавливаются только региональными законами – в Налоговом кодексе никаких льгот не предусмотрено.

Налоговые органы обязаны сами считать налог с учетом льгот, но, как и в случае с налогом на имущество, не исключены ошибки. Не забывайте самостоятельно проверять, есть ли у вас право на льготу, и, если есть, подайте заявление через личный кабинет налогоплательщика или в отделении МФЦ.

Например, во многих регионах от уплаты транспортного налога частично или полностью освобождаются многодетные семьи. При этом предоставление льготы может зависеть от мощности или стоимости транспортного средства либо от дохода семьи. Обратите внимание, что статус многодетной семьи в разных регионах тоже определяется по-разному.

Если автомобиль ставили на учет или снимали с учета в течение года, как и в случае с налогом на имущество, транспортный налог платится пропорционально количеству полных месяцев, когда автомобиль был зарегистрирован на налогоплательщика, в общем числе месяцев в году. Этот коэффициент считается так же, как и для налога на имущество.

Особый случай – если автомобиль уничтожен в результате аварии или по какой-то другой причине. С момента гибели транспортного средства налог платить не надо. Главное – написать в налоговую инспекцию заявление о гибели транспортного средства, желательно приложив к нему подтверждающие документы. Это может быть экспертное заключение о том, что транспортное средство не подлежит восстановлению, или документы от страховой компании о выплате в связи с гибелью транспортного средства.

Земельный налог

Земельный налог должны платить все, кто владеет земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Прочие пользователи, в том числе арендаторы, налог платить не должны.

Возможно, вы слышали о том, что земля, на которой стоит многоквартирный дом, принадлежит владельцам квартир в этом доме. Но пусть вас это не пугает: земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, объектом налогообложения не являются.

Как и налог на имущество, земельный налог считается от кадастровой стоимости, определенной на 1 января года, за который он начисляется. Так же, как и с кадастровой стоимостью квартир, домов и других строений, кадастровую стоимость земельного участка можно оспорить, если она не соответствует рыночной.

При этом так же, как для налога на имущество, есть исключение для 2023 года: если кадастровая стоимость выросла по сравнению с 2022 годом, для расчета налога принимается кадастровая стоимость на 1 января 2022-го, кроме случаев, когда увеличение кадастровой стоимости связано с изменением характеристик участка.

Для участков, которые находятся в общей собственности, налог так же, как и налог на имущество, считается с учетом доли

Налоговый кодекс предусматривает, что для некоторых категорий граждан налоговая база уменьшается на кадастровую стоимость 600 квадратных метров земельного участка. Полный список тех, кто имеет право на этот вычет, есть в Налоговом кодексе. Например, право на вычет имеют пенсионеры или семьи, в которых три и больше несовершеннолетних ребенка.

Вычетом можно воспользоваться только по одному земельному участку. Например, если у супругов в собственности есть два земельных участка – 60 и 100 квадратных метров – они могут выбрать один из них, подав в налоговый орган уведомление о выборе льготируемого объекта. Если такое уведомление подано не будет, налоговый орган сам применит льготу к тому земельному участку, сумма налога по которому больше.

Кроме того, Налоговым кодексом и местными законами устанавливаются и другие льготы. В основном они предусмотрены для разного рода организаций. Для «физиков» же есть, например, льгота, предоставляемая представителям коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока.

В целом земельный налог определяется как кадастровая стоимость с учетом вычетов, умноженная на налоговую ставку. Налоговые ставки устанавливаются местными законами.

В отношении земельных участков, предоставленных для строительства жилого дома (речь идет об индивидуальном строительстве), предусмотрена интересная особенность: если спустя 10 лет после регистрации права на землю дом еще не построен и право на него не зарегистрировано, налог надо будет платить в двойном размере – до тех пор, пока строительство не будет завершено и право собственности на дом не оформлено.

Так же, как и налог на имущество, земельный налог с 2022 года защищен от резкого увеличения. Если не изменились никакие объективные обстоятельства, например характеристики земельного участка, или не возникли основания для удвоения налога на землю под строительство, земельный налог не должен расти больше, чем на 10 % в год.

Как видите, между исчислением земельного налога и налога на имущество физических лиц много общего. Так что, если вы уже разобрались с налогом на имущество, земельный налог точно не доставит вам больших сложностей.

Для самостоятельного изучения:

О транспортном налоге – глава 28 НК РФ.

О земельном налоге – глава 31 НК РФ.

О налоге на имущество физических лиц – глава 32 НК РФ.

Про федеральные, региональные и местные налоги – статьи 12, 13, 14 и 15 НК РФ.

Справочная информация по ставкам и льготам имущественных налогов – https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/tax/.

Форма выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости – Приложение 11 к Приказу Росреестра от 04.09.2020 № П/0329.

Порядок предоставления сведений из ЕГРН – статьи 62 и 63 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», Административный регламент Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по предоставлению государственной услуги по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, утвержденный приказом Росреестра от 27.09.2019 № П/0401.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы – Приказ ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.

Форма уведомления о выбранных объектах налогообложения, по которым применяется льгота или вычет, – Приказ ФНС России от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному или земельному налогу – Приказ ФНС России от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@.

Форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения – Приказ ФНС России от 29.12.2020 № ЕД-7-21/972@.

Форма уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу – Приказ ФНС России от 26.03.2018 № ММВ-7-21/167@.

Глава 13

Выход из тени: вяжу крючком, делаю сайты, пеку торты, гадаю на Таро

Что, если я регулярно что-то продаю или оказываю услуги и не имею при этом статуса предпринимателя или самозанятого?

Стоит ли его оформить?

Какие будут последствия, если этого не сделать?

Даже в советские времена люди шили одежду, пекли торты на заказ, сидели с чужими детьми, давали уроки английского, то есть оказывали друг другу личные услуги. При этом почти никто не задумывался о том, чтобы этот доход официально где-то заявлять и платить с него налоги. Люди просто передавали деньги из рук в руки. По мере развития онлайн-банкинга передачу денег заменила пара кликов, которых хватает для перевода денег с карты на карту.

Потом государство озаботилось «теневым» сектором экономики и постаралось создать максимально благоприятные условия для легализации микробизнеса, сделав его источником налоговых поступлений. Для этого оно предусмотрело целый набор возможностей: тут тебе и самозанятость, и упрощенка, и патент – глаза разбегаются. Постепенно эти усилия начали приносить плоды: работа «вчерную» стала выходить из моды.

Впрочем, некоторых людей такое богатство выбора не привлекает, а, наоборот, отпугивает. Как выбрать: самозанятый или ИП? Упрощенка или патент? Или стоит вовсе зарегистрировать ООО? А что, если замучают проверками? Может, лучше сидеть и не высовываться, как раньше?

Рисунок 4. Перед началом работы нужно оценить все опции

Для начала разберемся, какие риски возникают, если работать по старинке, без оформления какого-либо статуса, минуя налоговую систему. Если ваши клиенты – исключительно соседи и друзья, которые всегда платят наличными, вероятность, что бизнес попадет в поле зрения контролирующих органов, не очень велика.

Но другое дело, если вы:

• размещаете информацию о своих товарах и услугах в социальных сетях и на сайтах объявлений;

• принимаете оплату на банковскую карту;

• продаете товары или услуги людям, с которыми не знакомы лично.

В этом случае риски привлечь внимание государства существенно возрастают. Например, кто-то из покупателей может оказаться недовольным и обратиться в правоохранительные или налоговые органы с сообщением, что ему не выдали чек и вообще никак не оформили покупку. Также налоговый орган может заинтересоваться регулярными поступлениями на ваш счет от широкого круга лиц на основании сведений, полученных от банка. Наконец, один из клиентов может оказаться инспектором, совершающим контрольную закупку, по результатам которой оформит акт о нарушениях.

В чем же предполагаемые нарушения состоят?

Вашу деятельность можно охарактеризовать как предпринимательскую, то есть самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Что такое «систематическое получение прибыли», закон не определяет. Но на практике повторения три и более раза достаточно для признания ваших действий систематическими. То есть, если вы трижды получили деньги на карту от разных людей, не являющихся вашими родственниками или друзьями, и при этом размещали в соцсетях объявление о продаже своих товаров или услуг, – это основания заподозрить вас в ведении предпринимательской деятельности.

А что, если я просто распродаю свое имущество? Например, детские вещи, оставшиеся после того, как ребенок вырос, или домашнюю утварь при переезде? В этом случае речь идет все же не о систематической деятельности, а о разовой ситуации, если, конечно, вы не практикуете такие распродажи на постоянной основе. Даже если сделок по продаже получилось несколько, но все они совершены в пределах непродолжительного периода времени, а вы не покупали вещи специально для продажи и успели ими попользоваться в личных целях, оснований считать, что вы ведете предпринимательскую деятельность, нет. Но доход от продажи все же, возможно, придется задекларировать и уплатить соответствующие налоги (см. главу 3).

Иначе говоря, категория «предпринимательская деятельность» во многом оценочная: строгих количественных критериев в законодательстве нет.

При этом лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке. Это означает, что ведение предпринимательской деятельности можно считать законным при наличии одного из трех статусов:

• индивидуальный предприниматель (ИП);

• самозанятый;

• участник и одновременно работник (в том числе директор) организации, имеющей право на ведение коммерческой деятельности, например, общества с ограниченной ответственностью.

Ведение предпринимательской деятельности без регистрации – это правонарушение. Как минимум административное, с наказанием в виде штрафа от 500 до 2000 рублей. Но это только начало.

Если вы успели получить от своей деятельности выручку (не прибыль!) больше 2 250 000 рублей, это считается доходом в крупном размере. Это значит, что у государства есть основания для привлечения вас к уголовной ответственности за незаконное предпринимательство. Тут возможны наказания в виде штрафа в размере до 300 000 рублей, либо штрафа в размере заработной платы или иного дохода за период до двух лет, либо в виде обязательных работ на срок до 480 часов, либо арест на срок до шести месяцев.

Если же вы получили от незаконной предпринимательской деятельности выручку, превышающую 9 000 000 рублей, это уже особо крупный размер с еще более серьезным наказанием.

С риском обвинения в незаконном предпринимательстве рука об руку идет риск обвинения в налоговых правонарушениях. Вам может быть доначислен НДФЛ по ставке 13 % (или больше) от суммы выручки, НДС по ставке 20 %, страховые взносы. Вы спросите, откуда такие суммы, ведь предприниматели и самозанятые могут платить всего 6 % или даже меньше от своих доходов, а НДС могут не платить вовсе?

Это так. Но только для этого ваш статус должен быть официально оформлен и выбрана соответствующая система налогообложения. Если вы пренебрегли законной возможностью использовать специальный налоговый режим, налоги для вас будут начисляться исходя из общей системы, которая предполагает расплату по полной программе.

К доначисленным суммам налогов налоговый орган добавит пени (они начисляются по ставке 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки) и штрафы.

Если неуплаченная сумма налогов и взносов (без пени и штрафов) за три года составит больше 2 700 000 рублей, возникнут основания для уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. За это преступление в качестве наказания предусмотрено даже лишение свободы.

Кроме того, есть риск привлечения к ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники.

Думаю, уже понятно, что ведение деятельности без официального оформления чревато целым букетом неприятностей. Вот уж, действительно, «на свой страх и риск». В то же время ведение деятельности официально сегодня максимально упрощено. Если бизнес невелик, услуги бухгалтера и юриста для него, скорее всего, не потребуются, отчетность формируется автоматически, суммы налогов совсем невелики, а что касается разнообразных проверок, то малый бизнес им практически не подвергается, так что административная нагрузка тоже минимальная.

Теперь, когда мы разобрались с основными аргументами в пользу ведения законной предпринимательской деятельности, пришло время поговорить о выборе статуса и системы налогообложения, различиях между статусами самозанятого и ИП, налоге на профессиональный доход, упрощенной и патентной системах налогообложения.

Для самостоятельного изучения:

Что такое предпринимательская деятельность – статья 2 Гражданского кодекса РФ.

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации – статья 14.1 Кодекса об административных правонарушениях.

Незаконное предпринимательство – статья 171 Уголовного кодекса РФ.

Понятие крупного и особо крупного размера – примечание к статье 170.2 Уголовного кодекса РФ.

Налоговые правонарушения – статьи 119 и 122 НК РФ.

Уголовная ответственность за неуплату налогов – статья 198 Уголовного кодекса РФ.

Часть II

Выбираем статус: самозанятый, индивидуальный предприниматель, ООО

Итак, вы решили легализовать свою деятельность. Что дальше?

Для начала вам необходимо выбрать статус. Для малого бизнеса на сегодня существуют, по сути, три варианта:

• самозанятость;

• индивидуальный предприниматель (ИП);

• юридическое лицо, самый распространенный подвариант – общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Какие есть преимущества и недостатки у каждого из статусов? Какие ограничения могут помешать воспользоваться статусом? Каковы последствия оформления соответствующего статуса? Об этом мы подробно поговорим в следующих главах. Но все по порядку.

Если вы остановились на статусе индивидуального предпринимателя, для вас предусмотрены различные системы налогообложения:

• общая система;

• упрощенная система, при этом необходимо выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

• автоматизированная упрощенная система, также с выбором между «доходами» и «доходы минус расходы»;

• налог на профессиональный доход;

• патентная система налогообложения[28].

Все системы, кроме общей, еще называют специальными режимами налогообложения или «спецрежимами».

Я не буду подробно останавливаться на ведении предпринимательской деятельности в качестве ИП или ООО, разбирать конкретные хозяйственные ситуации. Этой теме лучше посвятить отдельную книгу.

Моя основная задача – помочь вам определиться с выбором и сделать первый шаг на пути официального ведения самостоятельной деятельности в качестве… кого? Давайте разбираться!

Глава 1

Занимающий сам себя – и только себя

Кто такие самозанятые?

В каком случае можно, а в каком нельзя стать самозанятым?

Как начать и как перестать быть самозанятым?

Для начала замечу, что в Налоговом кодексе ничего не говорится о самозанятых и о том, как они платят налоги. Этот статус был введен в качестве эксперимента отдельным законом. Сначала пользоваться им можно было только в отдельных регионах, но сегодня самозанятым можно стать в любом регионе России.

Помимо российских граждан, в качестве самозанятых могут зарегистрироваться граждане Евразийского экономического союза: Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана. Также эта опция доступна для граждан Украины. Зарегистрировать самозанятость могут даже несовершеннолетние с 14 лет.

Самозанятость –

От имущественных налогов, о которых мы говорили в главе 12 первой части книги, статус самозанятого не избавляет. Их платить все равно придется, даже если вы используете свою квартиру, автомобиль или земельный участок для деятельности в качестве самозанятого.

НПД нельзя платить, если:

• доход поступает от того, кто был вашим работодателем в течение последних двух лет;

• вы используете труд наемных работников;

• сумма вашего дохода превышает 2 400 000 рублей в год;

• вы одновременно с работой в качестве самозанятого ведете предпринимательскую деятельность, с которой платите налог на доходы физических лиц или налог по упрощенной системе налогообложения.

Рисунок 5. У самозанятого не может быть наемных работников

Кроме того, есть ограничения по виду деятельности. Так, платить НПД нельзя, если:

• Вы перепродаете товары или имущественные права. Исключение составляет продажа товаров, которые использовались для личных нужд. Мы уже обсуждали пример с распродажей детских вещей или одежды. Если вы занимаетесь этим на регулярной основе и хотите оформить эту деятельность как самозанятость, подумайте о том, как вы будете доказывать, что все продаваемые товары вы приобретали и использовали для личных нужд. Например, в объявлениях о продаже можно указать, что ваши товары были в употреблении. Бывает, что продают вещи, которые не успели поносить, прямо с бирками. Если это разовая операция, деятельность можно никак не оформлять – она не предпринимательская. Но когда это происходит систематически, не стоит пытаться совершать такие сделки в качестве самозанятого.

Обратите внимание, что это ограничение относится только к покупным товарам. Продавать то, что вы изготовили сами, в качестве самозанятого можно.

• Вы продаете подакцизные товары или товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации. К подакцизным товарам относятся, например, этиловый спирт, спиртосодержащая продукция и алкогольные напитки, бензин и другие нефтепродукты, автомобили и мотоциклы. Обязательной маркировке могут подлежать некоторые виды ювелирных изделий. Кроме того, с недавних пор для многих категорий товаров введена система обязательной маркировки «Честный знак». К таким товарам относятся разные виды одежды, обувь, постельное и другое домашнее белье, некоторые продукты и еще много чего. Если вы продаете продукцию собственного производства, внимательно изучите, подлежит ли она обязательной маркировке. Если да – про самозанятость придется забыть.

• Вы добываете и/или продаете полезные ископаемые. Помните, что полезные ископаемые – это не только нефть, газ и драгоценные металлы, но и песок, глина, известняк, гранит и другие материалы.

• Работаете в качестве посредника: агента, комиссионера, поверенного. Посредник – это человек, который продает товары других лиц или не сам оказывает услуги, а сводит друг с другом исполнителя и заказчика. Также посредник – тот, кто представляет интересы других лиц по доверенности, например, при оформлении каких-либо документов.

• Осуществляете доставку товаров других продавцов и принимаете за них оплату. Исключение составляют ситуации, когда вы используете контрольно-кассовую технику, зарегистрированную на продавца товаров.

Теперь разберемся, какие виды деятельности, напротив, подходят для статуса самозанятого. Это репетиторство, консультационные услуги, ремонт бытовой техники, разработка дизайн-проектов и много чего еще. Самозанятость вполне подойдет писателям, художникам, музыкантам и другим представителям творческих профессий. Можно сказать, что все, что не подпадает под перечисленные выше ограничения, позволяет использовать режим самозанятого.

А можно ли совмещать самозанятость с работой в качестве наемного работника по трудовому договору? Можно, ведь это не предпринимательская деятельность, ее не запрещается осуществлять параллельно с самозанятостью. Также можно одновременно с деятельностью самозанятого работать по гражданско-правовому договору на своего бывшего работодателя и платить с доходов по такому договору НДФЛ. А вот работать на бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения в качестве самозанятого, напротив, нельзя.

Итак, допустим, вы поняли, что никакие ограничения не препятствуют вам выбрать режим самозанятого. Давайте теперь определимся с налоговой нагрузкой.

Самозанятый платит со своих доходов, полученных в этом статусе, лишь один налог. Это налог на профессиональный доход, он же НПД, который равен:

• 4 % от суммы доходов, полученных от обычных «физиков»;

• 6 % от суммы доходов, полученных от организаций и ИП.

Под доходами понимается вся сумма выручки, без уменьшения ее на расходы.

Если вы работаете через посредника, например, через онлайн-платформу, и получаете деньги за вычетом агентского вознаграждения, доходы вы должны отражатьс учетомэтого вознаграждения. Вашим доходом в этом случае считается вся сумма, которую за ваши услуги или товары покупатель заплатил посреднику. А агентское вознаграждение – это просто ваши расходы, которые для целей исчисления НПД не учитываются.

Налог самозанятые должны платить каждый месяц. Не позднее 12 числа следующего месяца сумма налога отображается в приложении «Мой налог». До 28 числа нужно заплатить налог за предыдущий месяц. Если сумма налога за месяц меньше 100 рублей, ее платить не надо – она добавится к налогу следующего месяца. Чтобы максимально упростить себе жизнь и ничего не пропустить, можно дать поручение своему банку автоматически уплачивать с вашего счета исчисленный налог.

При этом в начале деятельности платить придется даже меньше, чем 4 % или 6 %, ведь для самозанятых предусмотрен налоговый вычет.

Каждый плательщик НПД имеет право уменьшить сумму налога на 10 000 рублей. Правда, не в год, а за весь период деятельности. При этом если налог платится по ставке 4 %, за счет вычета налог уменьшается на 1 % от дохода, а если по ставке 6 % – то на 2 %.

Пример.

Наталья начала работать репетитором по испанскому языку как самозанятая в феврале 2024 года. Ее доход за февраль составил 50 000 рублей. Это значит, что сумма налога по стандартной ставке для нее будет равна 50 000 * 4 % = 2000 рублей. Налоговый вычет при этом равен 50 000 * 1 % = 500 рублей. Итого Наталье за февраль нужно будет заплатить 1500 рублей налога, а неиспользованный остаток вычета в размере 9500 рублей перейдет для нее на следующий месяц.

В следующем месяце Наталья заключила контракт с организацией и вела курсы для ее сотрудников. За это она получила 80 000 рублей. К этим доходам уже придется применить ставку 6 %. За репетиторство для физических лиц она при этом получила еще 20 000 рублей. Сумма налога для нее в итоге будет равна 80 000 *

Один из плюсов самозанятости в том, что высчитывать налоги самостоятельно вам не придется. Все расчеты автоматически производит приложение «Мой налог». Но чтобы планировать свой бюджет, понимать порядок расчета налога, в каком бы статусе вы ни находились, все же полезно.

С налоговой нагрузкой тоже разобрались и решили – подходит. Какие действия надо совершить, чтобы начать работать?

Во-первых, хорошая новость: в налоговую ходить вам не придется. Все способы оформить самозанятость доступны в удаленном режиме. При этом вы можете стать самозанятым в России, даже если живете за границей.

1. Существует четыре способа оформить самозанятость:

2. Через портал «Госуслуги». Это можно сделать, если у вас есть подтвержденная учетная запись на этом портале. Все, что потребуется, это вбить в любой поисковик «зарегистрировать самозанятость госуслуги», в открывшемся списке выбрать ссылку на «Госуслуги», перейти по ней, авторизоваться и следовать инструкции.

3. Через мобильное приложение «Мой налог». Вам понадобится скачать приложение, загрузить в него скан паспорта и сделать селфи прямо в приложении. Паспорт можно не загружать, если авторизоваться в приложении через личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru. Заявление о регистрации в качестве самозанятого приложение формирует и направляет в налоговый орган автоматически.

4. Через личный кабинет плательщика НПД на сайте ФНС. Речь идет не об обычном кабинете налогоплательщика, а о специальном сервисе на сайте lknpd.nalog.ru. Это то же самое приложение «Мой налог», но без необходимости устанавливать его на смартфон. Зарегистрироваться можно, указав ИНН или авторизовавшись через сервис «Госуслуги».

5. Через один из уполномоченных банков, которые предоставляют такие услуги. Это Сбербанк, Т-Банк, Альфа-Банк и многие другие. При этом у вас должен быть счет в выбранном банке. В будущем через него будут проходить все ваши транзакции в качестве самозанятого. Зарегистрироваться можно либо в отделении банка, либо на сайте банка, либо через его мобильное приложение.

Регистрация, как правило, происходит мгновенно. Но в некоторых случаях может занять несколько дней.

При регистрации необходимо указать место деятельности. Это может быть регион России, в котором живет и работает самозанятый, либо тот, в котором находятся основные его клиенты. Место деятельности можно менять, но не чаще раза в год.

Сразу после этого можно начинать работать.

В качестве самозанятого вы сможете принимать деньги либо простыми переводами на карту, либо наличными. Касса при этом не нужна. Главное – по каждой операции формировать чек и отправлять его покупателю. Чеки можно формировать в приложении «Мой налог», либо в личном кабинете плательщика НПД. Выбор способа оформления чека не зависит от того, как вы регистрировались. Вы можете чередовать эти способы, оформляя чек каждый раз там, где вам удобно.

Чек можно отправить клиенту через месенджер или по электронной почте, распечатать и отдать в бумажном виде в руки, либо клиент может считать QR-код чека своим смартфоном.

При оплате наличными чек нужно формировать в момент получения денег. Если же оплата поступила по безналу, сформировать чек можно не сразу, но не позднее девятого числа следующего месяца.

Приложение «Мой налог» позволяет также формировать счета для покупателей. Это бывает важно, если клиент – организация или ИП. Доход при этом возникает не в момент выставления счета, а после его оплаты.

Больше никаких налоговых обязательств у самозанятых нет. Учет доходов ведется автоматически, декларации и другую отчетность сдавать не надо, как и вносить страховые взносы. Красота, а не жизнь!

Если самозанятость надоела, сняться с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход тоже проще простого. Сделать это можно теми же способами, которые используются для регистрации.

Кроме того, снять самозанятого с учета может налоговый орган. Он проявит инициативу, если человек перестал соответствовать требованиям, предъявляемым к самозанятым. Чаще всего причиной служит превышение лимита годовых доходов, который составляет 2 400 000 рублей.

Что произойдет, если самозанятый превысит лимит и заработает за год больше этой суммы?

В тот день, когда плательщику НПД поступает доход, с учетом которого он выходит за пределы лимита в 2 400 000 рублей, он утрачивает право на применение налога на профессиональный доход. Это происходит автоматически. В приложении «Мой налог» и в личном кабинете налогоплательщика вам придет уведомление о снятии с учета в качестве плательщика НПД.

При этом с доходами, полученными до этой даты, ничего не произойдет. Налог на них будет считаться уплаченным правильно.

Если налогоплательщик, превысивший лимит в 2 400 000 рублей, не предпримет никаких активных действий и просто продолжит работать, его доходы будут облагаться НДФЛ.

При этом у налогоплательщика есть 20 календарных дней с даты снятия с учета, чтобы подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения (УСН) и платить с последующих доходов 6 % либо единого сельскохозяйственного налога[29]. С 2025 года также можно будет перейти на патент или АУСН.

Чтобы получить право применять УСН, АУСН или патент, надо быть индивидуальным предпринимателем. Если вы чувствуете, что приближаетесь к превышению, лучше зарегистрироваться в этом статусе заранее.

Если вы уже ИП, достаточно подать заявление о применении другой системы налогообложения. Про различные налоговые спецрежимы для ИП мы подробнее поговорим в третьей главе этой части книги.

Пример.

Доходы Натальи как самозанятой с 1 января по 11 октября 2024 года составили 2 200 000 рублей. 12 октября 2024 года Наталья получила доход в сумме 300 000 рублей, так что налоговая признала ее утратившей право на применение НПД. При этом из платежа, полученного 12 октября, 200 000 будут облагаться в рамках НПД, а еще 100 000 – НДФЛ или УСН. Правда, для этого Наталья должна успеть до 1 ноября зарегистрироваться как ИП и подать заявление о переходе на УСН. Если же Наталья не будет регистрироваться как ИП, то по доходам, облагаемым НДФЛ, надо будет подать годовую декларацию до 30 апреля 2025 года.

Со следующего года можно опять подать заявление о постановке на учет как плательщик НПД.

Интересный вопрос при этом: можно ли при превышении лимита до конца года продолжать продавать товары и услуги без регистрации в качестве ИП, уплачивая с этих доходов НДФЛ?

На мой взгляд, на регулярной основе, с большим

Если после утраты права на НПД вы в оставшуюся часть года стали предпринимателем и применяли УСН, не забудьте при повторном переходе на НПД в течение 30 дней отказаться от УСН либо прекратить регистрацию в качестве ИП, иначе постановка на учет как плательщика НПД будет аннулирована.

Если вы перестали быть самозанятым по собственной инициативе, можете вновь зарегистрироваться в любой момент. Главное, чтобы не было долгов по НПД, а также пеням и штрафам за предыдущий период работы. В противном случае в повторной регистрации вам откажут.

С 1 января 2023 года в России действует единый налоговый счет, на котором все налоги отражаются в общей сумме, по принципу «единого котла» (об этом мы поговорим в третьей части книги). НПД в этом общем котле не варится: расчеты по нему будут отражаться отдельно от всех остальных налогов, что тоже довольно удобно.

Итак, подводя промежуточные итоги: какие плюсы и минусы есть у самозанятости?

Если в вашей ситуации перечисленные минусы не имеют особого значения, статус самозанятого для вас – то, что доктор прописал. Регистрируйтесь и приступайте к работе.

Выбирая самозанятость, стоит также иметь в виду, что для человека, состоящего в браке, все заработанное им в качестве самозанятого, по умолчанию поступит в совместную собственность с супругом или супругой. Подробнее об этом поговорим в следующей главе.

К слову, индивидуальные предприниматели тоже вправе применять систему налогообложения в виде налога на профессиональный доход. Для них будут работать те же самые правила, кроме порядка регистрации и прекращения статуса. О предпринимателях мы подробнее поговорим в следующих главах.

Для самостоятельного изучения:

Про статус самозанятого и налог на профессиональный доход – Федеральный закон от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход.

Подакцизные товары – статья 181 НК РФ.

О маркировке ювелирных изделий – Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ (ред. от 29.12.2022) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Товары, подлежащие обязательной маркировке, – Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р (ред. от 30.11.2022) «Об утверждении перечня отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации», Постановление Правительства РФ от 11.08.2016 № 787 (ред. от 06.04.2022) «Об утверждении Правил маркировки меховых изделий контрольными (идентификационными) знаками», Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ (ред. от 19.12.2022) «Об обращении лекарственных средств».

Про формирование счетов самозанятыми – письмо ФНС России от 13 января 2023 г. № ЗГ-3-20/319@.

Глава 2

Индивидуальный предприниматель – тоже человек

Что означает быть индивидуальным предпринимателем?

Кому подходит этот статус?

Как стать ИП и прекратить им быть?

Итак, НПД может платить и индивидуальный предприниматель. Для него все будет работать так же, как описано в главе про самозанятость. Он будет платить столько же налогов, тоже не будет обязан платить взносы, ему не нужна будет контрольно-кассовая техника. Вместе с тем на него будут распространяться те же ограничения: он не сможет привлекать наемных сотрудников, осуществлять виды деятельности, недоступные самозанятым, и превышать лимит по доходам. В чем же тогда разница между ИП и самозанятым?

Принципиальные отличия состоят в следующем:

• Если ИП утратит право на применение НПД, он может сразу перейти на упрощенную систему налогообложения, а с 2025 года – также на АУСН или патент. То есть, если вам в принципе подходит система налогообложения «налог на профессиональный доход», но вы опасаетесь, что можете превысить лимит по доходам, есть смысл регистрировать ИП и применять НПД в качестве предпринимателя.

• Зарегистрировать ИП или прекратить регистрацию в качестве ИП сложнее, чем стать самозанятым.

• Встречаются организации-заказчики, которые из-за своих предубеждений предпочитают сотрудничать только с предпринимателями.

Если же налог на профессиональный доход вам не подходит – например, ваши доходы слишком велики, – вам придется выбрать: стать ИП или создать организацию, юридическое лицо, чаще всего – общество с ограниченной ответственностью.

В чем разница между этими вариантами?

Как вы уже знаете, индивидуальный предприниматель – это не самостоятельный субъект права. Это то же самое физическое лицо, с фамилией, именем и отчеством, просто зарегистрированное в особом качестве, как ведущее предпринимательскую деятельность. У индивидуального предпринимателя тот же ИНН, что и у просто физического лица. Это значит, что это все тот же налогоплательщик.

С 1 января 2023 года налоги, связанные с предпринимательской деятельностью (кроме налога на профессиональный доход), отражаются на едином налоговом счете в «общем котле» с личными налогами физического лица.

Имущество индивидуального предпринимателя также никак не отделяется от имущества физического лица. Даже если что-то приобретено для предпринимательской деятельности, это считается собственностью человека, условного Иванова Ивана Ивановича. Это значит, что:

• Если предприниматель состоит в браке, имущество, приобретенное предпринимателем, будет совместной собственностью с супругом или супругой (если между ними нет брачного договора или нотариально заверенного соглашения о разделе имущества). В случае раздела имущества при разводе супруги могут претендовать в том числе на половину имущества, используемого, приобретенного или заработанного одним из них в рамках предпринимательской деятельности.

• Если у предпринимателя возникнут долги в связи с предпринимательской деятельностью, например по налогам или перед поставщиками и покупателями, он будет отвечать по этим долгам всем своим имуществом, включая личное.

Обратите внимание: совместная собственность не зависит от того, кто является титульным собственником, указанным в документах. Например, у жены индивидуального предпринимателя есть автомобиль. Несмотря на то что он записан на ее имя, на него все равно может быть обращено взыскание по долгам супруга-предпринимателя. Это значит, что автомобиль может быть продан с торгов, половина выручки будет передана жене, а за счет второй половины будут погашены долги мужа. Единственный способ защитить имущество в такой ситуации – это оформить нотариальное соглашение между супругами о том, что автомобиль является собственностью только жены. Причем сделать это нужно заранее – до возникновения долгов.

• То же самое работает и в обратную сторону. По личным долгам обоих супругов может быть обращено взыскание на имущество, которое используется или было приобретено в рамках предпринимательской деятельности.

Это то, что отличает индивидуальную предпринимательскую деятельность от работы через организацию, например, через хозяйственное общество. Имущество организации юридически отделено от имущества его участников. Впрочем, в определенных ситуациях по долгам организации тоже могут обратить взыскание на имущество участников и/или директора организации.

К слову, для самозанятого будет работать все то же самое,

Какие еще отличительные особенности есть у ИП по сравнению с ООО или другим юридическим лицом?

• ИП может тратить все заработанные деньги как свои, уплатив с них налоги по выбранной системе налогообложения. Не надо ни начислять себе зарплату, ни распределять дивиденды, уплачивая с этого дополнительные налоги. Можно получить выручку от клиента и тут же по банковской карте, привязанной к предпринимательскому счету, оплатить продукты в магазине. Когда придет время платить предпринимательские налоги, можно пополнить предпринимательский счет личными деньгами и заплатить в бюджет. Все это следствие того же явления, о котором мы говорили выше: имущество и средства физического лица и индивидуального предпринимателя – одно и то же.

• ИП не может быть совместным бизнесом нескольких людей. Это всегда индивидуальная история. Можно объединиться для реализации конкретного проекта на основе, например, договора простого товарищества (совместной деятельности). Но у такого договора всегда есть конкретный предмет, а стороной договора, заключенного для ведения предпринимательской деятельности, могут быть только другой предприниматель или организация. Если вам важно, чтобы вся деятельность была общей с другим человеком или несколькими людьми, лучше создавать хозяйственное общество.

• ИП не обязан вести бухгалтерский учет – ему достаточно налогового. Организация же по умолчанию должна вести бухгалтерский учет, хотя субъекты малого предпринимательства и ведут его в упрощенном порядке.

• Некоторые виды деятельности для ИП недоступны. Например, ИП не могут производить лекарства или алкоголь, кроме слабоалкогольной продукции. Частное охранное агентство, банк или страховая компания могут быть только юридическим лицом. Соответствующие ограничения надо искать в законах и других нормативных актах, регулирующих определенные виды деятельности.

Итак, подводя промежуточный итог: каковы преимущества и недостатки ИП по сравнению с созданием организации?

Для регистрации ИП нужны только:

• паспорт;

• документы о временной регистрации по месту жительства (если постоянная регистрация отсутствует);

• заявление;

• деньги на оплату госпошлины.

Заявление можно заполнить онлайн в личном кабинете налогоплательщика (подробнее об этом в третьей части книги). Для заполнения заявления заранее определите коды видов деятельности, которым будете заниматься, по классификатору ОКВЭД.

Зарегистрировать ИП можно одним из следующих способов:

• Полностью удаленно: через госуслуги или специальный сервис на сайте ФНС. Для этого понадобится подтвержденная запись на госуслугах и квалифицированная электронная подпись (что это такое и как ее получить – читайте в третьей части книги). В этом случае даже не понадобится платить госпошлину.

• Подать заявление о регистрации в качестве ип через госуслуги с последующим личным посещением налогового органа для завершения процедуры регистрации. Этот вариант подойдет даже тем, у кого нет квалифицированной электронной подписи. После проверки заявления сервис предложит вам оплатить госпошлину, она составляет 800 рублей.

• Подать заявление лично в налоговый орган или через мфц. Для этого надо будет заранее подготовить и распечатать заявление и квитанцию об оплате госпошлины.

Во всех случаях регистрация займет не больше трех рабочих дней.

Для самостоятельного изучения:

Что такое индивидуальная предпринимательская деятельность – статья 23 Гражданского кодекса РФ.

Имущественная ответственность гражданина – статья 24 Гражданского кодекса РФ.

О порядке регистрации ИП и прекращения такой регистрации – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», глава VII.1.

Форма заявления о регистрации в качестве ИП – Приложение № 8 к Приказу ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@.

Про ведение учета – статья 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Коды видов деятельности – «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

Размер госпошлины за регистрацию ИП – подпункт 6 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ.

Глава 3

Глаза разбегаются, или Как выбрать систему налогообложения для ИП: НПД, УСН, АУСН, патент или общая?

У индивидуального предпринимателя довольно большой выбор систем налогообложения. Рассмотрим каждую из них.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Его параметры мы уже подробно разобрали в главе про самозанятых. Кратко повторим основные характеристики:

• ставка налога 4 %, если клиенты – физические лица, и 6 %, если клиенты – организации и ИП;

• ограничения по максимальному доходу в 2 400 000 рублей в год;

• отсутствие фиксированных платежей;

• возможность не использовать контрольно-кассовую технику;

• необходимость платить налоги с имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

• ограничения по видам деятельности, с которых нельзя платить НПД – это посредничество, продажа покупных товаров и некоторые другие;

• нельзя нанимать работников;

• бывший работодатель не может быть заказчиком в течение двух лет после увольнения;

• нельзя совмещать с ведением предпринимательской деятельности по другим системам налогообложения.

Как мы уже говорили, если ИП до конца года теряет право на применение НПД, он может тут же перейти на упрощенную систему налогообложения, а со следующего года опять подать заявление о переходе на НПД.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения, она же УСН или «упрощенка» – пожалуй, самый универсальный из всех специальных режимов налогообложения. Ее чаще всего выбирают «по дефолту», то есть не задумываясь: зарегистрировался как ИП и тут же подал заявление о применении УСН.

И все же никогда не будет лишним задаться вопросом: возможны ли другие опции, и, если да, сравнить потенциальную налоговую нагрузку по разным системам налогообложения. Кроме того, не забывайте, что при упрощенке, в отличие от НПД, если вы работаете с клиентами – физическими лицами[30], не обойтись без выдачи чеков (при работе онлайн можно подключить онлайн-кассу и работать через систему эквайринга).

Так или иначе, у упрощенной системы налогообложения есть ряд несомненных преимуществ.

Во-первых, ограничений по видам деятельности для ИП, желающих применять упрощенку, практически нет. Почти все предусмотренные законом ограничения относятся к тем видам деятельности, которые могут осуществлять только организации. Иными словами, ИП не смогли бы вести такую деятельность на любой системе налогообложения.

По сути, не могут применять УСН только предприниматели, которые занимаются продажей подакцизных товаров (за исключением вина) или добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).

Во-вторых, для УСН установлены намного менее жесткие, по сравнению с НПД, ограничения по выручке и наемным работникам:

• Средняя численность работников ИП за квартал или год должна быть не больше 130 человек.

• Что касается ограничений по выручке, то базовый лимит до 2025 года составляет 200 000 000 рублей в год, при этом каждый год базовый лимит умножается на коэффициент-дефлятор. В 2024 году ограничение по выручке с учетом

В-третьих, УСН можно совмещать с другим спецрежимом – патентной системой налогообложения. Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, это может оказаться важным преимуществом перед НПД, который такого совмещения не допускает.

Что касается налоговой нагрузки, на упрощенке можно выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы либо доходы минус расходы.

Вдоходывключается вся выручка, то есть все денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы: например безвозмездно полученное имущество, проценты по остаткам на счетах и займам.

Учитываются при этом не все доходы, а только связанные с предпринимательством. Универсального критерия, по которому можно разделить доходы, полученные ИП, от доходов «просто физика», нет. Но разобраться с этим, как правило, помогает здравый смысл. Например, проценты по личному счету учитывать не надо, а по счету, открытому для ИП, – да. Подарок от любимой тетушки доходом для упрощенки считаться не будет, а вот прощение долга поставщиком товаров, которые ИП перепродает или использует в производстве, – это уже доход, который надо учесть. Доходом для упрощенки также не будут являться, например, дивиденды.

Чтобы понять, что еще может быть внереализационным доходом, есть смысл изучить соответствующий перечень, установленный для целей налога на прибыль – он же работает и для упрощенки.

Есть и такие поступления, которые в доходах учитываться не должны. Их список также совпадает с перечнем необлагаемых доходов для налога на прибыль.

Если вы выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, для вас будет действовать налоговая ставка 6 %. Это значит, что вы должны будете уплачивать 6 % от всей суммы доходов, без их уменьшения на какие-либо расходы. При этом ваша ставка может оказаться ниже.

Это связано с тем, что региональными законами может быть установлена пониженная ставка, вплоть до 1 % от суммы доходов, а в некоторых случаях ставка может быть и вовсе равна нулю[31]. Обычно пониженные ставки устанавливаются для доходов, полученных в рамках определенных видов деятельности.

До 2025 года есть еще повышенная ставка налога. Она действует для налогоплательщиков, доходы которых с начала года перевалили за 150 000 000 рублей (умноженные на все тот же коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития), либо число их наемных работников превысило 100 человек. Среди тех, кто только начинает свой путь в качестве предпринимателя, таких немного, так что подробно на этом вопросе мы останавливаться не будем, тем более с 2025 года повышенная ставка налога при УСН отменяется.

Что касается объекта налогообложения«доходы минус расходы», доходы здесь определяются так же, как в случае с «доходами», но из них вычитаются расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Расходы при этом можно учитывать не любые, а только те, которые прямо перечислены в Налоговом кодексе.

Для этого объекта действует налоговая ставка 15 %. Это значит, что такой объект налогообложения выгодно выбрать, если разрешенные к учету расходы составляют больше 60 % от суммы доходов. Если ваши ожидаемые расходы балансируют на грани этой величины, смысла выбирать «доходы минус расходы» нет: учет будет намного сложнее, а риски сделать ошибку выше.

Даже если, выбрав объект «доходы минус расходы», вы сработали в убыток, но получили при этом хоть какой-то доход (то есть выручку), заплатить ноль рублей налога не получится. Это связано с тем, что УСН предусматривает так называемый минимальный налог, который равен 1 % от суммы ваших доходов.

Как и с объектом «доходы», налоговая ставка для «доходы минус расходы» может оказаться и ниже, и выше 15 %. Ниже – если пониженная ставка (вплоть до 5 %, а при налоговых каникулах – 0 %) установлена региональным законом, а выше (до 20 %) – если налогоплательщик не вписался в ограничения на 100 работников и 150 000 000 рублей выручки с учетом коэффициента-дефлятора. Повышенная ставка действует лишь до 2025 года.

Учет упрощенщикам вести придется, но только налоговый, и он совсем не сложен. В случае с «доходами» в книгу учета нужно будет вносить поступления, а при объекте «доходы минус расходы» – поступления и затраты. Книги учета могут потребоваться при проведении налоговой проверки. Бухгалтерский учет при этом вести не надо. Если же у ИП есть наемные работники, дополнительно придется вести кадровый учет и налоговый учет в качестве налогового агента.

Ведение учета и исчисление налогов для ИП, у которого есть наемные работники или который привлекает физических лиц для работы по гражданско-правовым договорам, – не самая простая задача для непрофессионалов. Если у вас есть работники, я рекомендую нанять профессионального бухгалтера или бухгалтерскую фирму для расчета налогов, ведения учета и сдачи отчетности.

Кроме того, в отличие от плательщиков налога на профессиональный доход, упрощенцам надо сдавать налоговую отчетность:

• уведомления об исчисленных суммах налога, которые подаются ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть до 25 апреля, 25 июля и 25 октября;

• налоговую декларацию – не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.

Сам налог платится тоже поквартально – до 28 числа месяца, следующего за каждым кварталом, а за год – до 28 апреля следующего года.

Кроме собственно налога по упрощенке, ИП придется платить еще обязательные страховые взносы за себя и своих работников.

За себя предприниматель отчисляет два вида платежей:

• Фиксированную сумму за каждый год деятельности. В 2024 году эта сумма составляет 49 500 рублей, но как правило каждый год фиксированная сумма взносов увеличивается[32]. Срок уплаты – до 31 декабря отчетного года, а с 2025 года – до 28 декабря отчетного года.

• Взносы в размере 1 % от суммы выручки, превышающей 300 000 рублей в год. Для этих взносов установлена предельная сумма, которая в 2024 году составляет 277 571 рублей, а в дальнейшем также будет повышаться[33]. Срок уплаты – не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Если предприниматель работает в течение неполного календарного года, например, зарегистрировался как ИП после начала года или снялся с учета до конца года, фиксированные взносы уплачиваются пропорционально периоду деятельности.

Обязанность

Если вы реально ведете предпринимательскую деятельность и получаете по ней доход, страховые взносы не окажутся для вас чистыми потерями. На сумму уплаченных[34] страховых взносов можно уменьшить сумму налога, который подлежит уплате по упрощенке. Сумму взносов за себя предприниматель с объектом «доходы» может полностью вычесть из суммы начисленного налога, так что в некоторых случаях налог платить вообще не придется. На сумму страховых взносов за работников налог также можно уменьшить (но не более чем на 50 %). А предприниматели с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учесть страховые взносы в расходах.

Получается, что при объекте налогообложения «доходы» и стандартной налоговой ставке 6 %, если выручка ИП без работников составит больше 930 000 рублей в год, уплата страховых взносов не увеличит налоговую нагрузку: страховые взносы будут меньше начисленной суммы налога, то есть полностью пойдут в счет уменьшения его суммы[35]. Впрочем, если ожидаемая выручка от деятельности настолько невелика, выгоднее чаще всего выбрать режим налогообложения в виде налога на профессиональный доход.

Еще один несомненный плюс упрощенки – налог на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности, платить не нужно.

С 2025 года те, кто применяют упрощенку, становятся плательщиками НДС. Но подавляющего большинства предпринимателей с относительно небольшими объемами бизнеса эти изменения практически не коснутся. При выручке до 60 000 000 рублей в год, а также для вновь зарегистрированных ИП и организаций будет применяться автоматическое освобождение от НДС, и дополнительный налог платить не придется. У тех же, чьи доходы превысят 60 000 000 рублей в год, будет выбор:

• платить НДС по пониженной ставке 5 % (для доходов до 250 000 000 рублей в год) или 7 % (если доходы выше 250 000 000 рублей в год), но не применять налоговые вычеты, то есть не уменьшать сумму налога на суммы НДС, уплаченного поставщикам;

• платить НДС как налогоплательщики на общей системе налогообложения: по ставке 20 %, но с уменьшением налога на суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке товаров, работ, услуг.

Для определения соответствия ограничению в 60 000 000 рублей в год надо учитывать доходы, полученные предпринимателем на всех налоговых режимах, в том числе на патенте. Так что «пролезть в игольное ушко» за счет разделения бизнеса на облагаемый по патенту и по упрощенке, увы, не получится.

Получается, что упрощенка становится значительно менее выгодным и менее простым режимом налогообложения для тех, чей бизнес уже подрос. Но для начинающих предпринимателей по-прежнему остается удобной и более-менее универсальной системой. Основная идея изменений – сделать менее выгодным использование упрощенки крупным бизнесом, который пытается минимизировать налоги с помощью «дробления», то есть искусственного разделения бизнеса на несколько мелких, чтобы не платить НДС.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Как и в случае с налогом на профессиональный доход, вы не найдете ничего об автоматизированной упрощенке в Налоговом кодексе. Эта система применяется в порядке эксперимента и регулируется отдельным федеральным законом.

В 2024 году эксперимент проводится в Москве, Московской и Калужской области и Республике Татарстан, а с 2025 – во всех регионах России.

Срок проведения эксперимента – с 1 июля 2022 по 31 декабря 2027 года.

Применять АУСН могут организации, зарегистрированные в регионах проведения эксперимента, и ИП, зарегистрированные по месту жительства в этих регионах. Получается, не имеет значения, где фактически вы ведете деятельность. Если основное место постановки ИП на налоговый учет – Москва, Московская или Калужская область либо Республика Татарстан, то можно применять АУСН.

Применяющие АУСН предприниматели не должны платить:

• налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности;

• НДС;

• налог на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

При этом не смогут применять АУСН предприниматели, у которых:

• годовая выручка превышает 60 000 000 рублей;

• в штате больше пяти наемных работников;

• работа по договорам поручения, комиссии или агентирования и другая посредническая по сути деятельность (от себя добавлю: неважно, как называется договор – если он по своей сути является посредническим, то АУСН применять уже рискованно);

• зарплата работникам выплачивается наличными;

• есть работники – налоговые нерезиденты;

• есть работники, выполняющие работы, которые дают право на досрочную пенсию;

• применяются другие спецрежимы (в отличие от обычной упрощенки, АУСН нельзя совмещать с патентом);

• открыты счета в любых банках, кроме специально для этого уполномоченных.

На последнем ограничении остановимся подробнее. ИП, применяющие АУСН, могут иметь счета для предпринимательской деятельности только в банках, которые указаны на сайте ФНС. На момент написания этой книги в число уполномоченных банков входят, например, АО КБ «Модульбанк», ПАО Сбербанк, АО «Альфа-Банк», Филиал «Точка» ПАО Банка «ФК Открытие», АО «Т-Банк» и несколько других. Нельзя не только получать выручку от предпринимательской деятельности на счета в других банках, но даже просто открывать их.

При этом никто не мешает предпринимателю иметь личный счет в одном из «неуполномоченных» банков – ограничение касается только счетов для предпринимательской деятельности.

Реальная ситуация. Ко мне обратилась клиентка, потерявшая право на АУСН из-за того, что, «забывшись», случайно открыла счет в неправильном банке. При этом она буквально на день просрочила подачу в налоговый орган уведомления о переходе на обычную упрощенку и в результате оказалось, что до конца календарного года должна применять общую систему налогообложения. Из-за этого клиентке пришлось совсем прекратить предпринимательскую деятельность, «закрыв» ИП.

Здесь сделаем важную зарубку на память: если по каким-то причинам вы нарушили условия применения АУСН, то не позднее 15 числа следующего месяца или не позднее 30 рабочих дней с момента получения уведомления от налоговой о допущенном нарушении следует подать уведомление о переходе на УСН.

Как и при обычной упрощенке, на АУСН можно выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Также необходимо выполнять требования законодательства о применении контрольно-кассовой техники.

Ниже – таблица с отличиями автоматизированной упрощенки от обычной.

Применять АУСН почти так же просто, как и НПД: платежи, поступающие на счет в уполномоченном банке, учитываются автоматически, до 7 числа каждого месяца надо проверить, правильно ли

При этом, на мой взгляд, упрощение ведения учета и отчетности не оправдывает повышенную ставку и более частую уплату налога, ведь для ИП на упрощенке, особенно без работников, учет и так максимально простой.

Впрочем, если вас все же привлекла автоматизированная упрощенка, имейте в виду, что подать заявление о ее применении надо не позднее 30 календарных дней с момента постановки на учет как ИП. Если вы уже зарегистрированы в качестве ИП и применяете другую систему налогообложения, перейти на АУСН можно будет только со следующего года, подав заявление до 31 декабря текущего.

Хорошая новость: на весь период проведения эксперимента в виде АУСН не могут увеличиваться ставки налога и уменьшаться предельный размер дохода, позволяющего применять этот спецрежим.

Осталось разобрать еще один специальный режим налогообложения – патент.

Патентная система налогообложения

Несмотря на хорошие условия других спецрежимов, патент нередко оказывается гораздо выгоднее той же упрощенки. По крайней мере, в регионах за пределами Москвы.

В Налоговом кодексе перечислены виды деятельности, при которых ИП может применять патент. Но лучше сверяться не с этим перечнем, а найти закон о патентной системе того региона, где вы ведете деятельность. Если для вашего вида деятельности патент в конкретном регионе не предусмотрен, применять эту систему не получится, даже если вид деятельности назван в Налоговом кодексе.

Как правило, патент можно применять при видах деятельности, связанных с розничной торговлей и обслуживанием:

• розничная торговля (магазины и другие пункты продажи, а также торговые автоматы);

• общепит;

• автостоянки;

• автоперевозки;

• парикмахерские и косметические услуги;

• ремонт мебели и предметов домашнего обихода;

• присмотр и уход за детьми и людьми с заболеваниями;

• проведение спортивных занятий;

• услуги в сфере дошкольного и дополнительного образования для детей и взрослых, репетиторство;

• деятельность переводчиков и другие.

Отдельно стоит обратить внимание на возможность применять патент для следующих видов деятельности:

• сдача в аренду жилых и нежилых помещений;

• разработка программного обеспечения, баз данных, веб-сайтов (кто ваш заказчик, значения не имеет, так что IT-шники могут переходить на патент, даже если работают только с организациями).

Применение патентной системы налогообложения оформляется отдельным документом, который и называется «патентом», так что переход на патентную систему можно назвать «приобретением патента». Для разных видов деятельности приобретаются отдельные патенты.

Размер налога или стоимость патента на конкретный вид деятельности получится определить лишь на основании регионального закона, ведь именно они устанавливают размер потенциального дохода для каждого вида деятельности, с которого платится налог по ставке 6 %.

Как понятно из названия, потенциальный доход – это не реальный доход, а предполагаемый. Он известен заранее, в начале каждого года, и поэтому сумма налога тоже известна наперед. Даже если реальная выручка ИП в несколько раз превысит потенциальный доход, ничего доплачивать не придется.

Чтобы понять размер налоговой нагрузки на патенте, надо найти в региональном законе размер потенциального дохода для вашего вида деятельности и умножить его на 6 %. Это и будет сумма вашего годового налога. Имейте в виду, что в следующем году размер потенциального дохода может увеличиться.

Размер потенциального дохода может зависеть не только от вида деятельности, но и от наличия и количества наемных работников, района и других факторов.

Давайте посмотрим конкретные примеры. В 2024 году в Московской области для большинства видов деятельности установлен размер потенциального дохода, равный 1 076 544 рублей в год, если ИП работает без наемных работников, а за каждого работника – еще плюс 48 060 рублей. Например, ИП, у которого открыта мастерская по ремонту компьютерной техники и есть два работника, за год будет иметь потенциальный доход в размере 1 172 664 рублей. Годовой налог при этом составит 70 360 рублей. Так же будет выглядеть расчет налога и для программистов, и для репетиторов.

В это время в Москве потенциальный доход от ремонта компьютеров, независимо от наличия работников и их количества, составит 10 000 000 рублей в год, а налог достигнет 600 000 рублей.

А в Республике Адыгея ИП, ремонтирующий компьютеры и не имеющий наемных работников, заплатит за год всего 24 000 рублей, программист – 13 800 рублей, а репетитор – 13 200 рублей.

Как уже было сказано, для каждого вида деятельности надо иметь отдельный патент. Таким образом, если вы занимаетесь сразу несколькими видами деятельности, по которым можно применять патент, налог по каждому из них будет уплачиваться отдельно.

Помимо налога, на патенте также придется платить страховые взносы. Как и на упрощенке, взносы будут уменьшать сумму налога. При этом взносы за работников могут уменьшить налог максимум на 50 %, а за себя – хоть до нуля. Это значит, что взносы за себя, не превышающие годовой налог, не создадут никакой дополнительной налоговой нагрузки.

Кроме того, уплата налога по патентной системе заменяет уплату НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и НДС.

При этом у патентной системы, помимо видов деятельности, есть и другие ограничения:

• Годовой доход не должен превышать сумму в 60 000 000 рублей. Таким образом, хоть налог на патент и не зависит от размера реального дохода, вести учет все же придется, чтобы отследить соблюдение ограничения по выручке.

• Работников, включая работающих по договорам гражданско-правового характера, должно быть не больше 15 человек.

Также существует ряд ограничений для отдельных видов деятельности. Например, площадь торгового зала магазина или зала обслуживания ресторана не может быть больше 150 квадратных метров. Кроме того, дополнительные ограничения устанавливаются региональными законами.

Что касается совмещения с другими спецрежимами, патент можно совмещать с УСН. Это значит, что вы можете платить с одного или нескольких видов деятельности налог по патентной системе, а со всех остальных – по упрощенке. Ограничение по наемным работникам при этом будет действовать только в части тех видов деятельности, с которых платится налог по патенту.

А вот выручку придется учитывать по всем видам деятельности, включая те, с которых платится налог по УСН. Это значит, что суммарная выручка ИП по всем видам деятельности не должна превышать ограничение в 60 000 000 рублей. В противном случае право на патент будет утрачено, причем «задним числом», то есть с начала года.

Даже если вы планируете заниматься только теми видами деятельности, на которые оформляете

Как и по другим спецрежимам, чтобы начать применять патентную систему, надо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Причем сделать это можно в любой момент, даже если вы уже работаете как ИП: в отличие от упрощенки и АУСН, на патент можно перейти даже в середине года. Более того, можно приобрести патент не до конца года, а на любой период, начиная от одного месяца. Стоимость патента, то есть сумма налога, будет при этом пропорциональна количеству дней, на которые он выдается.

А вот если вы потеряли право на патентную систему из-за того, что перестали соответствовать ограничениям по выручке, работникам или другим критериям, снова начать работать по патенту можно будет не раньше следующего года.

Несомненный бонус патента – при многих видах деятельности ИП, работающий на патенте, имеет право не применять контрольно-кассовую технику – например при репетиторстве, сдаче в аренду недвижимости, выполнении ремонтных работ.

Прежде чем вы окончательно определитесь с тем, стоит ли переходить на патент, обратите внимание на важный нюанс. Патент всегда связан с определенным регионом. Например, если вы проживаете там, где получили патент, и оказываете услуги, в том числе заказчикам из других регионов, проблем нет. А вот если вы, скажем, переехали в другой регион или вообще за пределы России, может встать вопрос: а ведете ли вы деятельность на территории того региона, в котором приобрели патент?

Понятие «место ведения деятельности» для целей патентной системы налогообложения в законе не определено. Но налоговые органы исходят из того, что место деятельности можно определять по месту нахождения клиентов и заказчиков[36].

Если ваши заказчики находятся в регионе патента – все в порядке. Но если ни вы, ни заказчик в момент оказания услуги не находились в регионе, в котором выдан патент, у налоговых органов может возникнуть обоснованное желание обложить налогом выручку от таких услуг по другой системе[37]. Хорошо, если это будет упрощенка. Но если вы не подали заявление о применении УСН, налоги для вас могут быть доначислены «по полной программе», то есть по общей системе налогообложения.

Таким образом, если вы ведете кочевой образ жизни, патент для вас может быть не лучшим вариантом.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Лично я не советовала бы начинающему предпринимателю связываться с общей системой налогообложения. Как минимум потому, что ее применение, помимо уплаты страховых взносов, предполагает уплату целого ряда налогов:

• НДФЛ с разницы между доходами и расходами по ставке как минимум 13 %, а для нерезидентов – 30 %, причем без уменьшения доходов на расходы. Расходы на ОСНО принимаются к вычету, только если они связаны с предпринимательской деятельностью, и называются «профессиональными вычетами».

• НДС по ставке 20 % со всей выручки минус «входящий» НДС, предъявленный предпринимателю по товарам, работам, услугам, приобретаемым для предпринимательской деятельности.

• Налог на имущество физических лиц с недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности.

• Страховые взносы за себя в фиксированном размере плюс 1 % с суммы выручки свыше 300 000 рублей в год, как при УСН и патенте, а также за работников. При этом взносы не вычитаются из суммы налога, а учитываются как расходы.

Еще один существенный недостаток общей системы – более громоздкий учет. Предпринимателю придется вести не только книгу учета доходов и расходов, но и книги продаж и покупок для НДС. Также необходимо ежеквартально сдавать декларации по НДС и НДФЛ и отчетность по страховым взносам за работников.

Как видите, для подавляющего большинства ИП общая система будет менее выгодной, нежели любой из спецрежимов, хотя бы за счет уплаты НДС. Пусть и «входящий» НДС, то есть НДС, уплаченный поставщикам при покупке товаров, работ и услуг, уменьшает сумму налога, которую придется платить в бюджет. Но, как правило, доля расходов, в составе которых есть НДС, у малого бизнеса невелика.

С чем же тогда может быть связан выбор предпринимателей в пользу ОСНО? Есть три основные причины:

1. ИП не соответствует ограничениям для спецрежимов по выручке или по количеству работников. Такие предприниматели, как правило, работают на рынке не первый год, а учет для них ведет целая бухгалтерская служба или отдельная фирма.

2. Основные заказчики ИП – организации, работающие только с теми поставщиками, которые платят НДС.

3. ИП случайно «слетел» с одного из спецрежимов и не успел вовремя подать заявление о переходе на УСН.

Если вы только начинаете свой путь в предпринимательстве, и у вас нет требовательных заказчиков, которые отказываются работать без уплаты НДС, выбирайте один из спецрежимов. Если же вам по какой-то причине приходится платить налоги по общей системе, доверьте ведение учета и сдачу отчетности профессионалам.

Ура, каникулы! О налоговых каникулах для ИП на спецрежимах

Налоговые каникулы – это право некоторых предпринимателей не платить налог по упрощенке или патентной системе в первые два налоговых периода своей работы[38]. Год регистрации в качестве ИП считается при этом первым годом.

На момент написания этой книги предполагается, что налоговые каникулы прекратят свое действие с 1 января 2027 года. Но их действие уже несколько раз продлевали, так что не исключено, что ближе к этой дате нас опять ждут хорошие новости. В любом случае, стоит разобраться, каким условиям надо соответствовать, чтобы воспользоваться налоговыми каникулами:

• ИП должен быть зарегистрирован в регионе, который на законодательном уровне ввел налоговые каникулы. Например, в 2024 году налоговые каникулы действуют в Московской области, Санкт-Петербурге и Ленинградской области, Красноярском и Пермском краях, Калужской, Ивановской, Иркутской областях и во многих других регионах России.

• ИП должен быть зарегистрирован после вступления в силу регионального закона, вводящего налоговые каникулы. Если до принятия закона о налоговых каникулах человек уже был ИП, то можно вновь зарегистрироваться после принятия закона и воспользоваться каникулами. Главное – не быть до этого ИП в период действия каникул.

• ИП должен работать в сфере деятельности, для которой предусмотрены каникулы. Перечень для каждого региона свой. Как правило, это виды деятельности, относящиеся к производству, социальной сфере, оказанию бытовых услуг населению и гостиничному бизнесу.

Если вы считаете, что соответствуете всем условиям для налоговых каникул и при этом применяете УСН, никаких заявлений в налоговый орган подавать не надо. Просто при сдаче декларации указывайте в ней ставку налога 0 %.

Если вы планируете применять патентную систему, при подаче заявления на патент укажите ставку 0 % и сошлитесь на конкретную норму (статью, пункт и подпункт) регионального закона, которая устанавливает каникулы для вашего вида деятельности.

Для самостоятельного изучения:

Про самозанятость и налог на профессиональный доход – Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”».

Все про упрощенную систему налогообложения – глава 26.2 НК РФ.

Информация Минэкономразвития «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2024 год».

Перечень внереализационных доходов – статья 250 НК РФ.

Доходы, не включаемые в налоговую базу, – статья 251 НК РФ.

Форма и порядок ведения книги учета доходов и расходов утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.

Про отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета на УСН и ПСН – статья 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Страховые взносы для ИП без работников – статья 430 НК РФ.

Сроки уплаты страховых взносов для ИП без работников – статья 432 НК РФ.

Про АУСН – Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”».

Перечень уполномоченных банков для АУСН – https://ausn.nalog.gov.ru/.

О возможности ведения деятельности ИП на АУСН в регионах, не включенных в эксперимент – письмо Минфина России и ФНС России от 27 июня 2022 года № СД-4-3/7908@.

Все про патентную систему налогообложения – глава 26.5 НК РФ.

Про право применять патент при сдаче недвижимости в аренду предпринимателем, проживающим за границей, – письмо Минфина России № 03-11-12/50675 от 25.11.2013.

О праве применять ПСН при оказании услуг заказчикам из других регионов или за рубежом – письмо Минфина России от 20 февраля 2021 года № 03-11-11/12126.

Определение места ведения деятельности по месту нахождения налогоплательщика либо его заказчиков – письмо УФНС России по г. Москве от 11 октября 2021 года № 20–21/152119@, письмо ФНС России от 12 октября 2020 г. № АБ-4-20/16632@.

Про уменьшение дохода на расходы предпринимателями на ОСНО – статья 221 НК РФ.

Порядок уплаты налога ИП на ОСНО – статья 227 НК РФ.

Про налоговые каникулы – пункт 4 статьи 346.20 и пункт 3 статьи 346.50 НК РФ, а также законы субъектов РФ.

Про право не применять контрольно-кассовую технику – статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Глава 4

Предприниматель-кочевник

Можно ли вести предпринимательскую деятельность, находясь за пределами России или перемещаясь туда-сюда?

Не мешает ли налоговое нерезидентство применению спецрежимов?

Для спецрежимов налоговое резидентство никакой роли не играет. Это понятие применимо только к налогу на доходы физических лиц, так что, если вы не ИП на общей системе налогообложения – а таких, как мы выяснили в предыдущей главе, исчезающе мало, – забудьте временно о 183 днях пребывания на территории России. Применительно к спецрежимам и предпринимательской деятельности важно совсем другое.

Впрочем, и без налогового резидентства ответ на вопрос о ведении деятельности за пределами России не так прост. Стоит рассмотреть его отдельно для самозанятых и ИП, а также отдельно для разных спецрежимов.

Начнем с самозанятости. Как вы уже знаете, самозанятым может стать любой гражданин РФ, а также граждане государств, входящих в ЕАЭС. Ограничений по месту их проживания или налоговому резидентству нет. При этом, как вы помните, самозанятый регистрируется с привязкой к определенному региону ведения деятельности, и, если он ведет деятельность за пределами этого региона, его право платить налог на профессиональный доход может оказаться под вопросом.

Финансовые органы считают, что плательщик НПД имеет право вести деятельность на территории других регионов России, а не только в том, где он зарегистрирован. Но что, если речь идет не о другом регионе России, а о другом государстве?

Оговорюсь сразу, что на момент написания этой книги мне неизвестен ни один случай, чтобы налоговые органы предъявили претензии к самозанятому из-за того, что он ведет деятельность за пределами России. Но это не означает, что таких претензий не может возникнуть в дальнейшем. Не будем забывать, что сам по себе налог на профессиональный доход и статус самозанятого появились в России не так давно. Большой практики правоприменения попросту еще не накопилось.

До 2025 года налоговикам не так уж выгодно доказывать, что человек не вправе платить НПД, ведь это будет означать, что он должен заплатить со своего дохода НДФЛ, а с точки зрения НДФЛ, если человек не является налоговым резидентом России, то с услуг, оказанных за рубежом, налог ему в России платить не надо. Но с 2025 года, когда доходы от большой части онлайн-услуг станут признаваться доходами от источника в России[39], ситуация может измениться.

При этом в законе понятие «место ведения деятельности» для целей налога на профессиональный доход не определено. Если речь идет о сдаче в аренду недвижимости, очевидно, что место ведения деятельности будет определяться по адресу объекта. Если же рассматривать услуги, налоговики считают, что место деятельности можно определять по месту нахождения либо исполнителя (то есть самого самозанятого), либо заказчика[40]. Это значит, что проблемы могут возникнуть, только если и вы, и ваш клиент находитесь за пределами РФ. Например, вы, сидя в Стамбуле, консультируете клиента онлайн, а он в этот момент находится в туристической поездке в Таиланде и платит вам переводом на российскую карту. Такая услуга вряд ли может считаться оказанной в России.

При этом, на мой взгляд, эту проблему можно считать чисто теоретической, ведь доходы самозанятых не могут превышать 2 400 000 рублей в год. Это значит, что возни с выяснением и доказыванием того, где были оказаны услуги, для налоговиков много, а толку для бюджета – едва ли. Проще говоря, овчинка выделки не стоит.

Резюмируя сказанное, самозанятые могут относительно спокойно работать и платить налог на профессиональный доход независимо от того, где они физически находятся.

При этом у самозанятого может возникнуть обязанность платить налог с одних и тех же доходов и там, где он зарегистрирован как налогоплательщик, и в стране фактического проживания. Налог на профессиональный доход, уплаченный в России, в счет налога, подлежащего уплате в другом государстве, зачесть будет нельзя, ведь соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на налоги на спецрежимах, в том числе и на НПД. Чтобы оценить

Что касается индивидуальных предпринимателей в целом, независимо от системы налогообложения, некоторые специалисты высказывают мнение о том, что ИП могут исключить из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с недостоверностью сведений, включенных в этот реестр, если он не проживает по месту регистрации.

В судебной практике действительно есть случаи прекращения регистрации предпринимателей в таких ситуациях по требованию налоговых органов, так что этот риск нельзя назвать нулевым.

Но если у ИП есть регистрация по месту жительства на территории РФ, он получает по этому адресу почту, а право его проживания может быть подтверждено (например, есть право собственности на жилое помещение, или собственник готов подтвердить, что действительно предоставил право проживания), вероятность принудительного прекращения деятельности по требованию налогового органа крайне низкая.

Не вдаваясь в юридические подробности, скажу лишь, что основанием для исключения предпринимателя из ЕГРИП обычно становятся более существенные нарушения. Скажем, суды прекращают регистрацию в качестве ИП в тех случаях, когда предприниматель не исполняет свои обязательства и при этом его невозможно найти: есть недоимка по налогам и другим платежам, ИП не получает письма и не отвечает на них, взыскать с него что-либо невозможно из-за отсутствия имущества. Если же предприниматель свои обязанности исполняет исправно, случаев принудительного прекращения предпринимательской деятельности только в связи с тем, что он недостаточно много времени проводит по месту регистрации, мне лично в судебной практике найти не удалось.

Итак, если у вас есть регистрация по месту жительства в России и по этому адресу вы получаете почту, при этом исправно платите в бюджет и кредиторам, то само по себе проживание за пределами Российской Федерации не станет основанием прекратить вашу государственную регистрацию в качестве ИП.

Далее разберемся со спецрежимами: можно ли применять их, проживая и работая за пределами России?

УСН

Препятствий для российского ИП к применению упрощенки нет, независимо от того, где он физически находится. При этом если человек одновременно ведет предпринимательскую деятельность за пределами России, то есть зарегистрирован как ИП и получает доходы еще и в другом государстве, с точки зрения российского законодательства он должен платить налог с этих доходов и в России тоже.

Когда человек не зарегистрирован как ИП в другом государстве, но как российский ИП оказывает услуги, проживая в другой стране, она также вполне может претендовать на налоги с его доходов.

Соглашения об избежании двойного налогообложения на налоги по спецрежимам, в том числе по УСН, не распространяются. Если человек работает как ИП сразу в двух государствах, вполне вероятно, что ему придется платить налоги дважды.

АУСН

Возможность применять автоматизированную упрощенку зависит от места регистрации, а не от места ведения деятельности. Если человек зарегистрирован как ИП по месту жительства в одном из регионов, где проводится эксперимент в виде АУСН, он может работать за пределами этого региона, в том числе вне России.

Но если есть основания признать регистрацию по месту жительства фиктивной (например, человек вообще не бывает по адресу регистрации, не получает там почту и не имеет юридически оформленного права на проживание), есть риск, что налоговики сочтут применение АУСН незаконным.

НПД

Для ИП, которые платят налог на профессиональный доход, ситуация такая же, как для самозанятых. Теоретически проблемы могут возникнуть только в том случае, если ни исполнитель, ни заказчик в момент оказания услуг не находятся в России. Но на практике подобные претензии со стороны налоговых органов крайне маловероятны.

Патент

С патентом ситуация несколько иная, ведь в нем указана территория действия. Если ваша деятельность никак не связана с этой территорией, у вас могут возникнуть проблемы. Об этом мы говорили в предыдущей главе, когда разбирались с патентной системой. Для подстраховки можно задать налоговому органу вопрос про применимость патентной системы в вашей конкретной ситуации. Но на всякий случай лучше всегда держать в качестве запасной налоговой системы упрощенку, подав заявление о ее применении. В этом случае, если с патентом возникнут проблемы, вы не «слетите» на общую систему, а сможете уплатить налог по упрощенной.

При этом не забывайте, что на налог при патенте, как и при других спецрежимах, не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, так что у вас может возникнуть обязанность уплатить налог и в стране пребывания тоже.

Для самостоятельного изучения:

О праве плательщиков НПД вести деятельность не только на территории того региона, где они зарегистрированы, – письмо Минфина России от 26 августа 2022 года № 03-11-11/83514.

Про государственную регистрацию ИП по месту жительства и прекращение деятельности ИП по требованию налогового органа – статьи 8 и 25 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Про возможность применять УСН независимо от статуса налогового резидента – письмо Минфина России от 29 декабря 2018 г. № 03-04-05/96589.

Про указание территории в патенте – пункт 1 статьи 346.45 НК РФ.

О том, что соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на налоги на спецрежимах, а также о том, что налог по УСН надо платить в том числе с доходов, полученных за пределами РФ, – письма Минфина РФ от 4 октября 2022 года № 03-04-05/95640, от 1 сентября 2021 года № 03-08-05/70676, от 25 октября 2022 года № 03-08-05/103358.

Глава 5

А может, все-таки ООО?

Стоит ли регистрировать юридическое лицо, в чем его преимущества и недостатки по сравнению с ИП?

Для начинающего предпринимателя, который не предполагает нанимать много работников или вообще планирует работать сам, общество с ограниченной ответственностью, да и любое юридическое лицо – не самый очевидный выбор.

Причин тому несколько. Во-первых, сам процесс создания юридического лица, а тем более его ликвидации, сложнее и дороже, чем регистрация и прекращение работы в качестве ИП.

Во-вторых, ведение учета тоже несколько сложнее. Как минимум, помимо налоговых деклараций, надо раз в год сдавать еще и бухгалтерскую отчетность.

В-третьих, деньгами, заработанными ООО, нельзя распоряжаться так же просто, как доходами ИП, да и налоговая нагрузка на них при выводе средств в личное пользование получается выше.

В-четвертых, не все спецрежимы доступны для организаций. Например, они не могут платить налоги по патентной системе или налог на профессиональный доход.

Обо всем этом мы уже говорили в главе, посвященной индивидуальному предпринимательству.

Давайте еще раз взглянем на это, но уже с другой стороны – со стороны организации.

Самое главное, что надо понимать про юридическое лицо, – это другой субъект права по отношению

Из этого обстоятельства вытекают преимущества ООО по сравнению с ИП. Предприниматель отвечает по обязательствам, возникающим из предпринимательской деятельности, всем своим имуществом, в том числе, например, личным автомобилем или шубой, и наоборот: предпринимательским имуществом – по личным долгам. А вот с ООО можно взыскать лишь то имущество, которым его наделил учредитель или которое ООО заработало в процессе деятельности.

Тем не менее, если вы хотите зарегистрировать ООО, чтобы защитить личное имущество, помните: в отдельных случаях можно обратить взыскание и на имущество участника организации. Для этого кредиторы должны обанкротить организацию и доказать, что именно действия участника привели к банкротству. Это не самая простая процедура, но на практике взыскать долги с учредителей удается не так уже редко, так что риск все-таки есть.

Директор организации тоже может оказаться ответственным за убытки, понесенные ООО. При этом требование о возмещении убытков предъявляет к директору само общество или его участники. Вы спросите: разве это страшно? Ведь если директор и есть участник (или один из них), значит, никто не предъявит ему такое требование? Это не совсем так. Не забывайте, если дело дошло до банкротства, функции исполнительного органа будет выполнять арбитражный управляющий. Он-то и сможет от имени общества предъявить иск к директору.

Что еще следует из отдельности ООО от его участника? Например, если человек ведет предпринимательскую деятельность сразу в двух государствах, как мы говорили в предыдущей главе, у него может возникнуть двойное налогообложение. Риск двойного налогообложения также есть, если человек зарегистрирован как ИП в России и при этом является налоговым резидентом другого государства. Избежать этого поможет регистрация юридического лица, ведь это самостоятельный субъект права. На налоги с его доходов не сможет претендовать другое государство, кроме того, в котором зарегистрирована и ведет свою деятельность организация.

Иногда, если налоговый резидент одного государства стал участником организации, зарегистрированной в другом государстве, она признается для него контролируемой иностранной компанией, за которую придется отчитываться и платить налоги по месту налогового резидентства. Но даже при этом двойного налогообложения, скорее всего, не возникнет, ведь налоги, уплаченные с доходов организации в государстве, где она зарегистрирована, можно будет зачесть в счет уплаты налога физического лица по месту его налогового резидентства. В любом случае, если вы являетесь налоговым резидентом одного государства и при этом участником организации, зарегистрированной в другом государстве, обязательно проконсультируйтесь о своих обязанностях с налоговым юристом.

Еще один немаловажный момент: ООО позволяет нескольким людям и даже организациям вести совместный бизнес, объединять свои капиталы и усилия, а в случае успеха – делить прибыль. Конечно, несколько предпринимателей для совместной деятельности могут заключить между собой договор простого товарищества, но это накладывает определенные ограничения на выбор системы налогообложения. Например, нельзя пользоваться упрощенкой с объектом налогообложения «доходы». А вот для ООО с несколькими участниками таких ограничений нет[41].

Иногда необходимость создать юридическое лицо связана с видом деятельности. Мы уже говорили о том, что ИП не вправе заниматься некоторыми видами деятельности. Дополнительные ограничения также могут возникнуть в связи с судимостью. Если она у человека есть, некоторые виды деятельности в качестве ИП ему будут недоступны (например, связанные с работой с детьми). А вот создать ООО, где с детьми будут работать другие сотрудники, вполне реально.

Чтобы понять, действуют ли подобные ограничения для вашего вида деятельности, придется почитать законы и другие нормативные акты, регулирующие конкретную деятельность. Далеко не для всех видов деятельности есть такие законы, а в сфере предпринимательства действует общий принцип «разрешено все, что не запрещено». Это значит, что, если нет нормы, ограничивающей ИП в работе с какими-либо товарами или услугами, вы вольны сами выбрать, в каком качестве работать – ИП или организации.

Еще одна причина создать юридическое лицо – анонимность. При желании каждый может узнать, кто является участником ООО, запросив выписку из Единого государственного реестра юридических лиц. Но тут мотивы, скорее, психологические: не все согласны, чтобы имя и фамилия собственника бизнеса были указаны в каждом документе, чеке и на вывеске.

Наконец, причиной для создания ООО может стать требование со стороны потенциальных клиентов. Бывает, что некоторые крупные организации крайне неохотно выбирают в качестве поставщиков и подрядчиков ИП. Так что еще одним доводом в пользу ООО является условная «солидность».

Решив создать для ведения своего малого бизнеса общество с ограниченной ответственностью, вы так же, как и для ИП, можете выбрать один из спецрежимов: упрощенку или АУСН. Патент и НПД, как вы уже знаете, для организаций недоступны. Возникает логичный вопрос: почему же тогда налоговая нагрузка для ООО всегда выше? Ответ довольно прост: за счет налога на доходы физического лица на распределяемую прибыль (дивиденды), которая, с точки зрения права, является доходом, отдельным от доходов ООО.

Даже единственный участник ООО, будучи по совместительству его директором, не может просто так взять и потратить средства, заработанные ООО, в личных целях. Если он сделает это, налоговый орган посчитает потраченные средства доходом физического лица и начислит на них НДФЛ.

Рисунок 6. Деньги ООО нельзя просто переложить в свой карман

Пример из жизни.

Директор ООО оплатил со счета организации путевку в СПА-отель для себя и своей семьи. Доказательств, что поездка как-то связана с деятельностью ООО, представить не удалось. В результате налоговая инспекция начислила на стоимость путевки НДФЛ и взыскала налог с директора и его супруги, а ООО получило начисления пени и штрафов за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.

Таким образом, средства ООО и личные расходы его участников, включая директора, смешивать не стоит. Чтобы ими пользоваться, необходимо перевести деньги на личный счет физического лица. Такой перевод можно обосновать одним из следующих способов:

• Это зарплата или вознаграждение за оказание услуг или выполнение работ. Помните, что на эту сумму придется начислить НДФЛ и страховые взносы.

• Это дивиденды. С них также будет удержан НДФЛ.

• Это заем. При предоставлении займа от ООО его участнику налоги начислять и платить не нужно[42], но предполагается, что заем обязательно будет возвращен в срок. Если этого не произойдет, либо срок, на который предоставляется заем, несоразмерно большой, налоговый орган может признать договор займа притворным, оценив переведенные средства как дивиденды.

Таким

При этом если предполагается, что ИП вправе с момента регистрации спокойно начать работать, участник ООО для этого должен быть оформлен как наемный сотрудник, которому должна начисляться зарплата не ниже минимальной. С этой зарплаты, в свою очередь, должны платиться налоги и взносы на обязательное социальное страхование. Так что, даже если прибыли от деятельности пока нет, а начинающий бизнесмен не планирует тратить средства в личных целях, без выплат дохода и соответствующих налогов ему не обойтись[43].

Итак, вполне может быть, что по какой-то причине для работы вам больше всего подходит юридическое лицо. В этом нет ничего страшного. Но, принимая окончательное решение, учитывайте все нюансы:

• сложные процедуры регистрации и ликвидации;

• бухгалтерский учет и отчетность;

• имущество и доходы организации – это не ваши личные средства, а при получении чего-то от «своего» ООО придется заплатить дополнительные налоги;

• чтобы действовать от имени ООО, придется быть его работником и начислять себе зарплату не ниже минимальной;

• может наступить ответственность участника и директора по долгам юридического лица.

Для самостоятельного изучения:

Про ответственность участников по долгам ООО – статья 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Про ответственность директора за убытки, причиненные ООО, – статья 44 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Про создание и ликвидацию ООО – статьи 11, 12, 13 и 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Глава 6

Сам себе юрист и бухгалтер

Как работать?

Нужна ли вам касса?

Сложно ли вести учет и отчетность?

Можно ли начинающему предпринимателю обойтись без помощи специалистов?

Когда я общаюсь с людьми, ведущими предпринимательскую деятельность без официального оформления, часто слышу, что быть ИП или работать как организация – слишком сложно и дорого. Если бизнес не высокодоходный, где взять деньги на юриста и бухгалтера? А тут еще и кассу надо заводить, а может, и еще что-то. Как со всем этим справиться простому человеку, который всего лишь оказывает услуги как специалист или продает товары собственного производства?

В этой книге мы не ставим задачу подробно описать процесс работы предпринимателя. Этому стоит посвятить отдельную книгу. Я же предлагаю вам оценить все «за» и «против» легальной работы, узнать, с чем предстоит иметь дело начинающему предпринимателю, и определиться, готовы ли вы к этим вызовам.

Думаю, вы поняли из главы про самозанятость, что для работы в качестве самозанятого, если нет ограничений по виду деятельности, размеру доходов или других, описанных в первой главе, не требуется никаких специальных навыков и умений. Нет ни кассы, ни учета и отчетности, единственное, что требуется, – вовремя вносить данные о доходах в мобильное приложение «Мой налог».

Убеждена, что и предпринимателю без наемных работников, применяющему один из спецрежимов, специалисты по бухгалтерскому учету, налогам и праву чаще всего не нужны. Разве что у вас возникнет внештатная ситуация, назреет конфликт с налоговыми и другими органами или контрагентом.

Почему это так? На АУСН никакой учет вести не надо, отчетность (за редкими исключениями) тоже составлять не приходится – на то эта система иавтоматизированная. От ИП на упрощенке или патенте требуется вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). При этом расходную часть надо заполнять только для упрощенки с объектом «доходы минус расходы». Банки, которые специализируются на оказании услуг предпринимателям, как правило, имеют в онлайн-банке опцию автоматического формирования КУДиР. Например, такая функция предусмотрена у банков «Т-Банк» и «Точка». Туда подгружаются данные о поступлениях на счет и расходах по нему. Если у ИП есть счета в разных банках или он принимает наличные платежи, ему может понадобиться добавить отдельные поступления вручную. Но и это, как правило, не представляет сложности. Также можно пользоваться специальными сервисами, бесплатными или условно бесплатными программами типа «Контур», «БухСофт: Упрощенная система», «ИП УСН», «Бизнес Пак».

Если для упрощенки выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», дополнительно потребуется проверять расходы на предмет их соответствия перечню трат, на которые можно уменьшать налоговую базу. Чаще всего оценить соответствие несложно и без специальных знаний, а в случае затруднений можно дополнительно проконсультироваться или сделать запрос в свою инспекцию через личный кабинет налогоплательщика. При этом у предпринимателя редко возникают новые нетипичные виды расходов, так что и для этой цели вам вряд ли понадобятся постоянный бухгалтер или юрист.

Налоговую декларацию потребуется сдавать из всех спецрежимов лишь на УСН. Но все сервисы по ведению учета для «упрощенки» позволяют делать это автоматически.

Также на УСН начиная с 2023 года надо ежеквартально подавать уведомление об исчисленных суммах налога. Его можно отправить в налоговый орган в бумажном виде, но гораздо удобнее сделать это в личном кабинете налогоплательщика на сайте www.nalog.ru. Туда потребуется внести только сумму платежа по налогу за квартал – все остальные данные заполнятся автоматически.

На патенте декларацию и уведомление об исчисленных суммах налога подавать не надо. Разве что для уменьшения суммы налога на страховые взносы потребуется заполнить соответствующее уведомление. Это тоже можно сделать в личном кабинете.

Кроме этого, раз в пять лет ИП нужно сдавать статистическую отчетность (например, ее надо будет сдать в 2026 году по итогам работы за 2025 год). Также есть шанс попасть в выборку Росстата для внеочередной сдачи статистической отчетности. Так или иначе, заполнить формы для Росстата несложно, если знать свои доходы и виды деятельности.

По большому счету, на этом обязанности ИП по ведению учета и отчетности на спецрежимах и без наемных работников заканчиваются. Чтобы с этим разобраться, вполне можно обойтись без юридического и экономического образования.

Для ведения деятельности и сдачи всех видов отчетности ИП стоит зарегистрировать в налоговом органе электронную цифровую подпись. Об этом я подробнее расскажу в третьей части книги.

Что касается ИП с работниками либо привлеченными по гражданско-правовым договорам физическими лицами, за которых приходится платить страховые взносы и выполнять функции налогового агента по НДФЛ, учет и отчетность будут несколько сложнее.

Так, придется минимум раз в месяц заполнять различные формы отчетности для налоговой и Социального фонда России. Плюс квартальная и годовая

Таким образом, если вы по образованию не бухгалтер и не изучали кадровый учет, но имеете дело с наемными сотрудниками, лучше потратиться на услуги специально обученных людей. Если масштаб деятельности не очень велик, вам вполне хватит бухгалтера или бухгалтерской фирмы на аутсорсинге, которые могут одновременно вести учет нескольких ИП или организаций. Также платная функция ведения бухгалтерии есть у многих банков, специализирующихся на работе с ИП, – например у «Т-Банк» или «Точки».

Точная стоимость таких услуг определяется на основе количества хозяйственных операций и сотрудников, но, как правило, для ИП на спецрежимах она значительно меньше средней зарплаты бухгалтера.

Если ваши клиенты – обычные «физики», не забудьте проверить, надо ли вам соблюдать требования закона о контрольно-кассовой технике[44]. От выполнения этих требований полностью освобождаются только плательщики НПД. На упрощенке и АУСН придется обеспечить выдачу чеков практически при всех видах деятельности, а на патенте – лишь при некоторых. Например, предприниматель на патенте должен выдавать чеки при оказании парикмахерских и косметологических услуг, ремонте бытовой техники и автомобилей, оказании услуг по мойке авто, перевозке грузов и пассажиров[45].

Затраты на покупку или аренду и обслуживание онлайн-кассы надо учесть при планировании бизнеса. Если вы оказываете услуги только онлайн, отдельное устройство для печати чеков (кассу) и POS-терминал для оплаты картами можно не заводить. Вместо этого у ИП есть возможность воспользоваться услугами специальных сервисов по эквайрингу. Часто такие услуги можно приобрести через банк, в котором открыт ваш предпринимательский счет. В этом случае вы будете в личном кабинете на сайте сервиса по эквайрингу формировать для покупателей специальную ссылку на оплату, а они смогут по этой ссылке оплачивать ваши услуги или товары с помощью обычной банковской карты. Эти же сервисы обеспечат формирование и отправку клиенту кассового чека. Только имейте в виду, что за эти услуги придется платить отдельно – как правило, 1–1,5 % от суммы выручки, получаемой через эквайринг.

Кроме того, проверьте, не подлежит ли ваш вид деятельности лицензированию. Если да – внимательно изучите правила лицензирования: возможно, для получения лицензии стоит привлечь специалистов.

Для некоторых видов деятельности предусмотрены специальные формы отчетности. Например, те, кто ввозят в Россию товары из ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии), должны ежемесячно заполнять и сдавать декларацию по косвенным налогам[46].

Продавцы товаров, предусматривающих прослеживаемость[47] (например, холодильники, стиральные машины, мониторы, детские коляски, автокресла и многие другие), ежеквартально – до 25 числа месяца, следующего за кварталом, – сдают отчет об операциях с такими товарами.

Так или иначе, для большинства ИП отчетность будет минимальной.

Итак, если, прочитав эту главу, вы решились начать свой собственный, полностью легальный бизнес, определились с выбором системы налогообложения, просчитали примерную налоговую нагрузку, а также затраты на ведение учета и сдачу отчетности – поздравляю вас и желаю процветания.

Что же нам осталось? Лишь разобраться с тем, как взаимодействовать с налоговыми органами в процессе работы и выстроить с ними отношения, основанные на взаимном уважении. Причем это касается не только предпринимателей, но и вообще всех.

Для самостоятельного изучения:

Про книгу учета доходов и расходов – статьи 346.24 и 346.53 НК РФ, Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу при УСН, – статья 346.16 НК РФ.

Про уведомление об исчисленных суммах налога – пункт 9 статьи 58 НК РФ, Приказ ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Про уведомление об уменьшении суммы налога на сумму страховых взносов при патенте – Приказ ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Статистическая отчетность для ИП – Приложение 10 к Приказу Росстата от 30.07.2021 № 462.

Про использование контрольно-кассовой техники – Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», про право не применять ККТ – статья 2 данного закона.

Перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, – статья 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Про декларацию по косвенным налогам для тех, кто ввозит товары из ЕАЭС – Приказ ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, – Постановление Правительства РФ от 1 июля 2021 года № 1110.

Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, – Приказ ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.

Часть III

От ненависти до любви: выстраиваем отношения между налогоплательщиком и налоговой инспекцией

Вероятно, большинство из нас предпочли бы вовсе избежать отношений с налоговой. Во-первых, налогоплательщик в этих отношениях заведомо в проигрышной позиции, ведь налоговики лучше владеют материалом и легко могут «заболтать» неопытного человека, забросав его ссылками на запутанные налоговые нормы. Во-вторых, цели и интересы налогоплательщика очевидно противоречат целям и интересам налоговых органов: одни хотят поменьше заплатить, а другие – побольше собрать. Получается, что в эти отношения изначально заложен конфликт. В-третьих, кто вообще любит взаимодействовать с государственными органами? Очереди, недружелюбные сотрудники, неуютная обстановка.

Все это справедливо, но лишь отчасти. Действительно, задача налоговиков в том, чтобы обеспечить высокую собираемость налогов, а среднестатистический инспектор знаком с законодательством лучше среднестатистического гражданина. Но не спешите расстраиваться. Ниже – несколько весомых причин чувствовать себя в отношениях с налоговиками достаточно уверенно.

1. Налоговики нередко делают ошибки и готовы их признавать и исправлять. Далеко не всегда налоговый инспектор действительно хорошо знает нормы законодательства о налогах, так что не стоит пасовать перед его авторитетом. Будьте готовы проверять ссылки на законы, которые приводит инспектор, а если ссылок нет – просите их представить. Находите письма Минфина и ФНС, а также судебную практику, которая докажет вашу правоту. Налоговики прислушиваются к реальным аргументам. С точки зрения оценки качества их работы, им гораздо выгоднее вовремя отказаться от необоснованных доначислений, чем впоследствии получить отмену вынесенных решений вышестоящей налоговой или судом.

2. Реальная задача налоговых органов – не доначислить как можно больше налогов, а обеспечить исчисление налогов в законном и обоснованном размере.Именно поэтому налоговики могут и обязаны сообщать налогоплательщикам не только о доначислениях, но и о переплатах. Более того, они заинтересованы в том, чтобы возвращать переплаты своевременно, ведь при задержке на эти суммы начисляются проценты, представляющие собой своеобразные пени в пользу налогоплательщика. В том числе по этой причине крайне маловероятно, что инспекция будет пытаться взыскать с вас что-то любой ценой, невзирая на законность.

3. В большинстве случаев можно обойтись без личного визита в налоговую и всегда можно рассчитывать на обратную связь.

При этом бывает и так, что налоговики пытаются обойти установленные законом процедуры: устроить контрольные мероприятия вне рамок проверки, взыскать налоги за пределами отпущенных сроков, задержать отправку документов. Так что все же знакомство с основными правами и обязанностями налогоплательщика и налоговых органов не только не помешает, но и может выручить в случае конфликта. Так что давайте разбираться…

Глава 1

Личный кабинет и электронная подпись

Кому они нужны?

Как завести и как пользоваться?

Личный кабинет налогоплательщика – это сайт на портале Федеральной налоговой службы. Его можно найти по адресу lkfl2.nalog.ru, либо через мобильное приложение «Налоги ФЛ». Личный кабинет позволяет удаленно взаимодействовать с налоговым органом, в том числе:

• получать налоговые уведомления, требования, акты налоговых проверок, решения и другие документы;

• подавать налоговые декларации и узнавать статус их проверки;

• подавать заявления о применении вычетов и льгот и направлять любые другие документы;

• оплатить налоги картой, пополнив единый налоговый счет;

• обжаловать акты и решения налоговых органов;

• отправлять налоговым органам запросы в свободной форме и оперативно получать на них ответы;

• в любой момент проверять состояние своих расчетов, отслеживать недоимки и переплаты, контролировать сроки и узнавать суммы предстоящих налоговых платежей;

• уведомлять об открытии зарубежных счетов, подавать по ним отчеты и сообщать о регистрации компании в другом государстве;

• скачивать справки о полученных доходах, направленные налоговым органам налоговыми агентами, узнавая, сколько доходов вы получили и сколько налогов с вас удержали и/или недоудержали;

• узнавать о своем праве на налоговые вычеты на основании данных, представленных банками, инвестиционными фондами, медицинскими, образовательными и другими организациями.

Таким образом, при наличии личного кабинета можно управлять своими налогами удаленно, даже находясь за границей, избегая при этом проблем с графиком работы инспекции, очередями и бумажной почтой. Несмотря на то что никакой закон не обязывает вас использовать личный кабинет, я настоятельно рекомендую пользоваться им каждому налогоплательщику.

Рисунок 7. Личный кабинет позволяет решать вопросы, не выходя из дома

Для ИП и самозанятых в нем предусмотрены отдельные разделы. Впрочем, на данный момент как в кабинете физического лица, так и в кабинете ИП вы увидите сальдо расчетов по единому налоговому счету (чуть позже мы поговорим о том, что это такое) с учетом как личных налогов (НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог, земельный), так и налогов на предпринимательскую деятельность. Это, конечно, создает некоторую неразбериху. К счастью, налог на профессиональный доход учитывается отдельно и не «смешивается» с личными налогами, так что, по крайней мере, расчеты по нему можно увидеть четко и ясно.

Если вы получили доступ к личному кабинету, налоговый орган больше не будет направлять вам бумажные письма. С этого момента по умолчанию считается, что вы получаете всю направленную вам информацию через личный кабинет, даже если уже год в него не заходили.

Чтобы не попасть в неприятную ситуацию, я рекомендую две вещи:

• регулярно заходите в личный кабинет, проверяя, не появились ли там новые сообщения от налоговой инспекции – например, раз в месяц, в определенное число;

• направьте в налоговый орган уведомление о том, что хотите получать документы и в бумажном виде, тогда вся корреспонденция будет дублироваться на ваш почтовый адрес.

Получить доступ к личному кабинету налогоплательщика можно тремя способами:

1. Лично обратиться в налоговую инспекцию. Это необязательно делать по месту регистрации, главное, чтобы инспекция работала с физическими лицами. С собой не забудьте взять паспорт. В налоговой вы заполните специальную форму с заявлением о получении доступа к личному кабинету. После этого вам выдадут регистрационную карту с паролем для входа. В заявлении надо будет указать, каким способом вы хотите получить карту: лично на бумаге (тогда придется подождать около 15 минут) либо на электронную почту (письма придется ждать дольше – до 15 календарных дней). Сразу после получения пароля вы сможете начать пользоваться личным кабинетом. При первом входе вам предложат сменить пароль и установить свой.

2. Подать заявление за вас может такжепредставитель по нотариальной доверенности.

3. Через Госуслуги. Этот способ подойдет пользователям с подтвержденной учетной записью (подтвердить ее можно за пять минут, обратившись с паспортом в любой МФЦ). В этом случае отдельно получать доступ к личному кабинету не потребуется. Достаточно выбрать на странице входа опцию «Войти через Госуслуги (ЕСИА)».

4. С помощью усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица.Такую подпись можно получить в любом аккредитованном удостоверяющем центре. Актуальные списки аккредитованных центров публикуются на сайте Минцифры (digital.gov.ru) в разделе «Деятельность/Государственные услуги/Аккредитация удостоверяющих центров». Также усиленную подпись можно получить в МФЦ. С собой для этого нужно иметь паспорт, СНИЛС и свидетельство о постановке на налоговый учет (ИНН). Помните, что получение такой подписи является платным, кроме того, вам придется установить на свой компьютер необходимое для использования подписи программное обеспечение. Если у вас уже есть усиленная квалифицированная электронная подпись, при входе в личный кабинет просто выберите опцию «Войти с помощью ЭП».

Если вы не имеете возможности обратиться ни в налоговую, ни в МФЦ (например, в течение длительного времени находитесь за границей), при этом ваша учетная запись на Госуслугах не подтверждена, и усиленную электронную подпись вы тоже не получали, вам остается только один вариант – через консульство России оформить нотариальную доверенность на представителя с указанием полномочий по подаче заявления на получение доступа к личному кабинету, а также на получение регистрационной карты с паролем.

Помимо личного кабинета налогоплательщика, для удаленного решения налоговых вопросов вам понадобится электронная подпись (ЭП). Если вы ИП, у вас будут разные подписи:

• для физического лица, то есть для подписания документов по личным налогам;

• для ИП, то есть для решения вопросов по предпринимательским налогам.

ЭП нужна для того, чтобы подписывать любые официальные документы, которые направляются в налоговую: налоговые декларации, заявления о вычетах и возврате налоговых переплат и другие подобные.

Что касается подписи для «просто физика», она бывает двух видов:

• Усиленная неквалифицированная подпись (НЭП),

• Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП). Ее можно использовать не только в личном кабинете налогоплательщика, но и для других целей – например, чтобы подписывать в электронном виде документы, которые вы направляете в другие государственные сервисы или оформляете в отношениях с коммерческими организациями. С помощью такой подписи можно удаленно зарегистрировать юридическое лицо или ИП, подписать трудовой или гражданско-правовой договор и даже зарегистрировать или расторгнуть брак. Выдают такую подпись, как мы уже обсуждали выше, сертифицированные удостоверяющие центры и МФЦ. Также можно оформить усиленную КЭП через приложение «Госключ» (для этого нужна подтвержденная учетная запись на «Госуслугах»).

Для ИП потребуется КЭП, полученная лично в налоговой инспекции. Для этого надо подать заявку (можно через личный кабинет ИП), купить специальную флешку (токен), которая прошла сертификацию ФСБ или ФСТЭК России (покупайте только у тех продавцов, которые указаны на сайте ФНС России, и не забудьте попросить у продавца сертификат соответствия). Затем необходимо установить специальное программное обеспечение на компьютер, с которого вы будете направлять подписанные документы. При этом чтобы записать сертификат подписи на флешку, придется лично явиться в налоговую. Детали процедуры могут меняться, но в целом достаточно следовать инструкциям на сайте ФНС России.

Что делать, если у ИП нет возможности получить КЭП, потому что он по каким-то причинам не может лично посетить налоговую? Значит ли это, что он не сможет работать?

В принципе, нет. Большинство документов, например, налоговые декларации или уведомление об исчисленных суммах налога, можно направлять в инспекцию на бумаге по почте (если численность ваших работников не больше 100 человек). С 1 октября 2023 года налоговая разрешила предпринимателям направлять в налоговую некоторые документы подписанными обычной НЭП физлица. В число таких документов входят уведомления об исчисленных суммах налога и заявления о зачете. Без КЭП можно даже прекратить регистрацию в качестве ИП. Но работать с КЭП предпринимателю гораздо удобнее.

Если вы уже получили в налоговой токен с подписью, не забывайте продлевать сертификат до истечения срока его действия. Это можно сделать удаленно. Если вы пропустите срок, придется повторить все сначала, записав новый сертификат на токен при визите в налоговую.

Так или иначе, не бойтесь цифровизации отношений с налоговыми органами. Она делает решение всех вопросов намного более удобным и быстрым. Что касается процедур регистрации и получения электронной подписи, их по большому счету придется пройти один раз, а дальше ваша налоговая жизнь заиграет новыми красками.

Для самостоятельного изучения:

Про личный кабинет налогоплательщика – статья 11.2 НК РФ, Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденный приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@.

Форма уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе – Приказ ФНС России от 12.02.2018 № ММВ-7-17/87@.

Все про электронную подпись – Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», Требования к форме квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, утвержденные Приказом ФСБ России от 27.12.2011 № 795.

Глава 2

Все в одном котле

Что это за штука – единый налоговый счет?

Как понять, что мы на нем видим?

Какие преимущества и опасности таит в себе такой способ учета налогов?

Единый налоговый счет (ЕНС) – это нововведение, которое вступило в силу с 2023 года. По сути, это новый способ учета налогов, который действует и для организаций, и для физических лиц. Он заключается в том, что все задолженности и переплаты по налогам отражаются в «свернутом» виде – как единое сальдо, без указания отдельно задолженностей и переплат по каждому налогу.

Более того, для людей, зарегистрированных в качестве ИП, в таком же свернутом виде отражаются теперь и личные, и предпринимательские налоги (кроме налога на профессиональный доход), а также страховые взносы.

Помимо единого налогового счета также существует понятие «единый налоговый платеж» (ЕНП). Теперь все налоги (кроме НПД) и страховые взносы уплачиваются по одним и тем же реквизитам, при уплате невозможно отличить один налог от другого. Проще говоря, теперь мы не оплачиваем какой-то конкретный налог, а просто пополняем свой единый налоговый счет, либо увеличивая его положительное сальдо, либо уменьшая отрицательное. Такой платеж и есть ЕНП.

Все налоговые платежи, по которым еще не наступил предусмотренный законом срок уплаты, автоматически формируют переплату по ЕНС. В день, когда срок наступит, соответствующая сумма спишется с ЕНС, уменьшив положительное сальдо вашего счета. При этом с момента, когда налог уже начислен, но срок уплаты еще не наступил, переплата в размере суммы начисленного налога будет числиться не просто как «Переплата», а как «Отложенная переплата». Одновременно с этим сумма начисленного налога будет отражаться в разделе «Предстоящие платежи».

Пример.

Мария не ИП, а «просто физик». В августе 2023 года сальдо ее ЕНС равно нулю. Это значит, что она вовремя уплатила все налоги за прошлые периоды, ни переплат, ни задолженности нет. В сентябре Мария получила налоговое уведомление на общую сумму 53 948 рублей. Она включает в себя НДФЛ, начисленный за 2022 год с доходов, превышающих 5 000 000 рублей, по ставке 15 % (налоговые агенты удерживали налог по ставке 13 %, поскольку источников дохода у Марии было несколько, и каждый из налоговых агентов не знал, что общая сумма доходов превышает 5 000 000 рублей в год – см. главу 11 первой части книги).

Сумма дополнительно начисленного НДФЛ составила для Марии 41 725 рублей. Кроме того, в сумму начисленных по налоговому уведомлению налогов вошел налог на имущество с квартиры (2430 рублей) и транспортный налог с машины (9793 рублей). Срок уплаты всех налогов – 1 декабря 2023 года. С момента формирования налогового уведомления и до 1 декабря сумма начисленных налогов в размере 53 948 рублей будет отражаться на ЕНС в разделе «Предстоящие платежи».

В ноябре Мария перечислила в счет уплаты налогов 54 000 рублей. Теперь до 1 декабря эта сумма будет числиться как переплата по ЕНС. Одновременно с этим в разделе «Отложенная переплата» будет отражаться сумма начисленных налогов в размере 53 948 рублей. 1 декабря переплата уменьшится на сумму налогов, срок уплаты которых наступил. Сальдо ЕНС (переплата) при этом будет равно 52 рублям, а разделы «Отложенная переплата» и «Предстоящие платежи» опустеют до тех пор, пока

Налогоплательщик всегда может распорядиться переплатой, даже если налог уплачен в счет уже начисленных платежей. Например, в примере выше до 1 декабря Мария может подать заявление о возврате 54 000 рублей. Эти деньги будут возвращены ей на расчетный счет. Но если она не хочет оказаться налоговым должником, то до 1 декабря ей надо будет вновь пополнить ЕНП на сумму, достаточную для уплаты всех начисленных налогов.

Кстати, о должниках. Суммы начисленных по налогам и страховым взносам пеней и штрафов тоже отражаются на ЕНС. Они либо увеличивают отрицательное сальдо, либо уменьшают положительное (переплату).

Что касается предпринимательских налогов, по ним задолженность также будет увеличивать отрицательное сальдо и уменьшать положительное. При этом по авансовым платежам по УСН, которые платятся по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, необходимо направить налоговому органу уведомление об исчисленных суммах не позднее 25 числа месяца, в котором платится авансовый платеж (то есть до 25 апреля, 25 июля и 25 октября). В уведомлении нужно указать сумму налога за вычетом ранее уплаченных в этом году авансов и принимаемых к зачету сумм страховых взносов. Уведомление проще всего направить через личный кабинет. Кстати, с 1 октября 2023 года его можно подписать даже неквалифицированной электронной подписью физического лица. А вот по другим предпринимательским налогам уведомления подавать не надо вовсе.

У вас может возникнуть вполне закономерный вопрос: как же теперь налоговые органы разбираются, что именно заплатил налогоплательщик – НДФЛ, налог на имущество, налог по упрощенной системе, а может, пени и штрафы?

Для этого у налоговиков есть четкие правила. Если сальдо ЕНС положительное, оно будет списываться в счет уплаты налогов по мере наступления установленных законом сроков их уплаты. Если одновременно наступят сроки уплаты сразу по нескольким налогам, а положительного сальдо окажется недостаточно, ваши средства в первую очередь пойдут на закрытие недоимки по НДФЛ, а затем – пропорционально начисленным суммам по всем остальным налогам.

Если же сальдо вашего ЕНС отрицательное и состоит из задолженности по нескольким налогам, а также из пеней, штрафов и процентов (которые начисляются, например, за предоставление отсрочки по уплате налога), то поступающие ЕНП будут зачитываться в счет погашения долгов в следующем порядке:

1. Недоимка по НДФЛ (начиная с самой ранней, если их несколько).

2. Недоимки по другим налогам, сборам, страховым взносам (опять же, в порядке возникновения задолженностей).

3. Пени.

4. Проценты.

5. Штрафы.

На практике это означает, что у налогоплательщика нет выбора, что заплатить сначала: например налог по предпринимательской деятельности или личные налоги. При наличии недоимки по НДФЛ сумма вашего налогового платежа пойдет на ее погашение, а налог по патенту или упрощенке, если внесенных вами средств не хватит, останется неуплаченным.

Далее поговорим о проблемах и трудностях, которые возникают у налогоплательщиков в связи с введением ЕНС.

Проблема № 1: ничего не понятно.С того момента, как в апреле 2023 года данные по ЕНС стали доступны налогоплательщикам в личных кабинетах, от своих знакомых и клиентов я вновь и вновь слышу: «Смотрю на свой ЕНС – и вижу фигу. Ничего не понимаю. Откуда взялось это сальдо?!» Особенно эта проблема касается тех, кто ведет предпринимательскую деятельность.

Рисунок 8. Порой непросто разобраться, что означает сальдо ЕНС

Чтобы найти ответ на этот вопрос, найдите и кликните слово «Детали» рядом с сальдо ЕНС. Затем изучите раздел «Платежи. Операции», попробуйте проследить историю формирования сальдо по всем отраженным поступлениям, начислениям, зачетам и прочим операциям. Наконец, вверху страницы есть форма для сообщений об ошибках. Если кликнуть на нее, можно сообщить о неточностях (например, о непроведенных платежах), либо сообщить, что данные, отраженные по ЕНС, вам непонятны. Выберите пункт меню, который больше всего вам подходит (например, «Переплата» или «Отложенная переплата» или «Мне непонятна информация по ЕНС»), и в открывшемся окне как можно подробнее опишите, что именно вам непонятно.

Помните, что, если вы напишете: «Вообще ничего не понятно! Черт бы вас побрал с вашим ЕНС!», – ответ вряд ли будет информативным. Укажите конкретные операции, которые не можете идентифицировать, или поясните, где у вас не сходится арифметика.

Еще можно запросить у налоговой акт сверки в разделе «Жизненные ситуации». Укажите период, за который хотите провести сверку, а затем выберите электронный или бумажный формат документа, который хотите получить.

Учтите, что акт в электронном виде не предполагает выражение разногласий, он предназначен для того, чтобы просто вас проинформировать. А вот акт сверки на бумаге позволяет отразить ваши возражения, если вы не согласны, например, с указанной в акте суммой задолженности. Получить его можно двумя способами: подав соответствующее заявление через личный кабинет, либо при личном визите в налоговую или МФЦ.

Проблема № 2: отсутствие свободы.Раньше, заплатив все предпринимательские налоги, можно было «подвесить» задолженность по личным. Теперь так сделать не получится. Если задолженность по НДФЛ или по налогу на имущество возникла раньше, как бы вы ни пытались заплатить, например, налог по патенту, деньги будут уходить в счет недоимки по личным налогам.

Казалось бы, ну и что? Понятно же, что надо платить все налоги, так какая разница, в каком порядке? Не так все просто. Например, налогоплательщик может быть не согласен с недоимкой по НДФЛ. Может быть, он как раз выясняет этот вопрос, ведет переписку с налоговым агентом или органом и не планирует платить спорную сумму. Но не тут-то было! Пока идет выяснение, деньги уже списались с ЕНС, а налогоплательщик оказался должником по предпринимательскому налогу. А ведь предпринимательский налог, в отличие от личных, налоговому органу взыскать гораздо проще, для этого ему даже не нужно обращаться в суд – достаточно дать соответствующие поручение банку.

Кроме того, налогоплательщику может попросту не хватать денег на уплату сразу всех налогов. В этом случае, как правило, выгоднее в первую очередь заплатить предпринимательские налоги, ведь их неуплата влечет более серьезные последствия. Помимо того что предпринимательские налоги можно взыскать во внесудебном порядке, могут возникнуть препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности.

Например, если не оплатить полностью предыдущий патент, новый уже не получить. Будут также проблемы с продлением лицензий, можно попасть в базу данных неблагонадежных контрагентов на сервисе «Прозрачный бизнес» и так далее.

Причем решить эту проблему, по большому счету, никак нельзя. Введение ЕНС оказалось не просто новым способом учета налогов «в интересах налогоплательщиков», как уверяла ФНС, а принципиально изменило картину, особенно для предпринимателей.

Для самостоятельного изучения:

Что такое ЕНС и ЕНП, когда сальдо по ним уменьшается,

На основании чего на ЕНС отражается поступление ЕНП и когда признается исполненной обязанность по уплате налога – пункты 6 и 7 статьи 45 НК РФ.

В каком порядке зачисляются ЕНП в счет исполнения налоговых обязанностей – пункты 8, 9 и 10 статьи 45 НК РФ.

Про сверку с налоговым органом – подп.5.1 п.1 ст.21, подп.11 п.1 ст.32 НК РФ, Приказ ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@, Письмо ФНС России от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@.

Глава 3

Сдаем декларацию

Как самостоятельно заполнить и сдать декларацию по НДФЛ?

Примеры и типичные ошибки

В первой части книги мы уже разбирали ситуации, когда налогоплательщик обязан сам позаботиться об исчислении НДФЛ и сдать по итогам года налоговую декларацию. Напомню, что срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Если же декларация сдается только для заявления вычетов, ее можно подать в течение трех лет после отчетного года.

Какие есть способы заполнения и подачи декларации? Покажем на схеме.

Схема 4.Способы подачи декларации по налогу на доходы физических лиц

По моему мнению, удобнее всего заполнять и подавать декларацию в электронном виде. Во-первых, это самый быстрый способ. Во-вторых, в случае ошибки не надо перепечатывать или переписывать целую страницу. Но что еще важнее, при сдаче декларации, например, через личный кабинет многие поля заполнятся автоматически, не надо производить расчеты в «ручном» режиме, что снижает риск ошибок. Например, при выборе статуса «налоговый резидент Российской Федерации» или «лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации» система автоматически выбирает налоговые ставки и определяет суммы налогов. Кроме того, можно в один клик перенести данные о доходах из поданной налоговыми агентами отчетности, рассчитать сумму налога к возврату в связи с применением вычета или к доплате в связи с применением повышенных ставок к доходам, превысившим за год определенную сумму.

Если же вы по каким-то причинам предпочитаете старую добрую бумагу, вам понадобится специальная форма, которую надо заполнить ручкой черного или синего цвета. Скачать актуальную форму можно на сайте ФНС России или в одной из справочных правовых систем[48]. Также можно заполнить форму в электронном виде, а затем распечатать ее на принтере. Помните, что двусторонняя печать не годится – в таком виде декларацию у вас не примут. Также ничего не исправляйте, не используйте «замазку» и не скрепляйте страницы степлером.

При заполнении бумажной декларации вписывайте по одному знаку – букве или цифре – в одну клеточку, начиная с крайнего левого поля. В пустых клеточках ставьте прочерк «—».

При подготовке декларации заполняйте только те листы, которые имеют отношение к вашей жизненной ситуации. Например, если вы хотите применить налоговые вычеты к доходам от трудовой деятельности и не занимаетесь предпринимательством, не надо заполнять разделы, посвященные доходам от предпринимательской деятельности и частной практики. Если с предпринимательской деятельности вы платите налоги по спецрежимам, раздел про предпринимательскую деятельность тоже не понадобится, ведь НДФЛ с таких доходов не платится, а по спецрежимам предусмотрена своя отчетность.

При этом титульный лист, а также разделы 1 (с итоговыми сведениями о сумме налога к возврату или к доплате) и 2 (с расчетом налоговой базы и налога) должны заполнять все налогоплательщики.

При заполнении некоторых полей декларации потребуются специальные коды. Например, код категории налогоплательщика, код документа и код вида дохода. Узнать их можно в справочнике кодов, которые прилагаются к документу «Порядок заполнения декларации по НДФЛ» (см. перечень ссылок на нормативные документы в конце главы). Коды видов доходов можно взять из справок о доходах, которые заполняют и подают в инспекции налоговые агенты. Код налогового органа, куда вы подаете декларацию, легко найти на сайте ФНС. Код страны – в Общероссийском классификаторе стран мира.

Ниже – некоторые коды, которые понадобятся при заполнении декларации.

Код налогового периода. В большинстве случаев для вас будет актуален код «34», который означает календарный год. В свою очередь, код «86» предназначен для предпринимателей и иностранных граждан, которые подают декларацию за неполный год в связи с прекращением деятельности.

Код категории налогоплательщика. Для всех, кто не занимается частной практикой, то есть для «просто физиков», это будет код «760».

Код вида документа. Для большинства граждан РФ подойдет код «21», который означает «Паспорт гражданина Российской Федерации». При указании серии и номера паспорта не надо использовать символ «№», а серию от номера следует отделять пробелом.

КБК (код налоговых доходов). Ищите актуальный КБК на отчетный год на сайте ФНС. Опять же заполнить это поле будет намного проще в личном кабинете – система сама предложит нужный вариант.

Код ОКТМО. Если ваша декларация предполагает налог к возврату, в ней следует указать код из справки о доходах и налогах от налогового агента. Ее можно скачать в личном кабинете. В случае, если речь о налоге к уплате, ищите в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований код по месту регистрации налогоплательщика-физического лица.

Подробно описывать порядок заполнения отдельных полей декларации не имеет большого смысла – правила часто меняются. Просто найдите в интернете актуальную инструкцию по заполнению декларации за нужный год.

Если для заполнения какого-то раздела вам не хватит одной страницы (например, у вас может быть слишком много источников дохода), распечатайте столько страниц этого раздела, сколько понадобится.

Все заполненные листы декларации необходимо пронумеровать, указав на титульном листе их общее количество.

К декларации как в бумажном, так и в электронном виде, надо приложить все необходимые подтверждающие документы. Например, при продаже имущества это договор купли-продажи и документы, подтверждающие расходы на приобретение. О том, какие документы прикладывать в каждом конкретном случае, мы подробно говорили в первой части этой книги.

Кроме этого, важно знать, что декларации бывают первичными (когда вы подаете декларацию за конкретный период первый раз) и уточненными (когда вы исправляете допущенные ошибки или вносите дополнительную информацию за период, о котором уже отчитывались). Сразу под заголовком налоговой декларации есть поле «Номер корректировки». Если вы сдаете первичную декларацию, в качестве номера указывайте «0» (и два прочерка после него, если заполняете декларацию вручную). Если декларация уточненная, при первой корректировке ее номером будет «1», при второй – «2» и т. д.

Если вы обнаружили ошибку в первичной декларации, из-за чего сумма налога к уплате оказалась занижена, сдать «уточненку» – ваша обязанность. Если вы сделаете это до того, как ошибку обнаружит налоговый орган, а также сразу же доплатите налог

Если вы, напротив, допустили ошибку, в результате которой начислили себе налога больше, чем надо (например, забыли про вычет или ошибочно указали, что не являетесь налоговым резидентом), вы имеете право сдать уточненку. Но если вы этого не сделаете, налоговый орган вас в этом случае не накажет.

При этом сдавать уточненную декларацию можно сколько угодно раз. Мне знакомы организации, которые сдают до 20 уточненок за один период, и налоговые органы никаких претензий к ним не имеют.

Ниже – пример заполнения годовой декларации для конкретной жизненной ситуации.

Вера в 2023 году получала доходы в виде зарплаты и премий на работе. Кроме того, она продала квартиру, которой владела меньше трех лет, и старушку-машину, на которой проездила шесть лет. На вырученные деньги она купила новую квартиру. Вера при этом провела в 2023 году в России больше 183 дней, то есть является налоговым резидентом РФ.

Какие листы декларации должна заполнить Вера?

• Титульную страницу с данными о налогоплательщике. При этом при заполнении декларации в личном кабинете, скорее всего, большинство данных заполнятся автоматически.

• Раздел 1 с итоговой суммой налога к доплате или возврату. Заполняя декларацию вручную, этот раздел следует заполнять в последнюю очередь, а вот при заполнении в личном кабинете итог будет посчитан автоматически.

• Приложение к разделу 1 (заявление о возврате налога с банковскими реквизитами) понадобится Вере, если по итогам заполнения декларации у нее образуется сумма налога к возврату и она захочет вернуть ее на расчетный счет.

• Раздел 2 с расчетом налоговой базы и суммы налога к доплате. В личном кабинете он заполнится сам, а при заполнении декларации вручную его следует заполнять после других листов (приложений к разделу 2).

• Приложение 1 к разделу 2 (доходы от источников в Российской Федерации). Сюда надо перенести сведения из справки о доходах, полученных от работодателя, отдельно указав доходы от продажи квартиры. Доходы от продажи автомобиля указывать не надо, потому как они полностью освобождаются от налога по сроку владения. Для доходов от продажи квартиры источником выплаты дохода будет считаться покупатель квартиры – Вере надо указать его Ф.И.О. При этом поле с удержанной суммой налога заполнять не надо, ведь при продаже квартиры налогового агента нет, и налог никто не удерживает.

• Приложение 5 к разделу 2 надо заполнить, если у Веры есть право на стандартные налоговые вычеты. Если вычеты применил налоговый агент, сведения о них можно перенести из справки.

• Приложение 6 к разделу 2, в котором указывается имущественный вычет при продаже имущества. Вере надо заполнить пункт 1, предназначенный для доходов от продажи жилой недвижимости. Если расходы Веры на покупку проданной квартиры больше суммы вычета (которая равна 1 000 000 рублей), пункт 1.1 заполнять не надо – достаточно в пункте 1.2 указать сумму расходов, которая и будет суммой вычета. Если расходы меньше миллиона или их вообще нет (например, продана приватизированная квартира), в пункте 1.1 Вера должна указать 1 000 000 рублей. Все остальные пункты этого приложения заполнять не надо – кроме пункта 10, где следует указать либо 1 000 000 рублей, либо сумму расходов из пункта 1.2 – в зависимости от того, какая из них больше.

• Приложение 7 к разделу 2 с расчетом имущественного вычета при приобретении недвижимости. Здесь надо указать кадастровый номер и адрес приобретенной квартиры, даты регистрации права собственности и передачи объекта Вере, а также сумму расходов на покупку, но не больше предельной суммы вычета в 2 000 000 рублей.

Итоговая сумма налога к доплате или возврату получится, когда Вера сложит доходы от работодателя и от продажи квартиры, а затем вычтет сумму вычетов из приложений 5, 6 и 7 к разделу 2, умножит на налоговую ставку (если доходы Веры на работе меньше 5 000 000 рублей, ставка для нее составит 13 %), а также вычтет сумму налога, удержанную налоговым агентом. При этом я искренне надеюсь, что наша Вера заполняет декларацию в личном кабинете, так что ей не придется производить все эти расчеты вручную.

Случай из жизни.

Мой клиент Василий заполнил декларацию. Ситуация у него была почти как у Веры: в отчетном году продана одна квартира и куплена другая. Клиент знал, что при покупке ему полагается вычет в размере 2 000 000 рублей, а при продаже – 1 000 000 рублей (расходов на приобретение квартиры у него не было). По этой причине, заполняя приложение 6 к разделу 2, клиент указал в пункте 1.1 сумму вычета в размере 3 000 000 рублей, а приложение 7 заполнять не стал вовсе.

В итоге налоговый орган доначислил Василию 260 000 рублей налогов, посчитав вычет в размере 2 000 000 рублей излишним. Клиент пришел ко мне, чтобы разобраться, как так вышло. Вместе нам пришлось сдать уточненную декларацию с заполненным приложением 7, а затем долго выяснять отношения с налоговой инспекцией, чтобы она убрала с ЕНС сумму недоимки.

Вывод, который можно из этого сделать: каждый вычет должен быть на своем месте (или в нужном приложении). Даже если налог посчитан правильно, при неправильном заполнении декларации вас может ждать недоимка.

Какой бы ни была ваша ситуация, помните: если у вас возникают вопросы, на которые нет ответа ни на сайте ФНС, ни в этой книге, не пренебрегайте помощью специалистов по заполнению деклараций. Как правило, это стоит совсем недорого, а вот цена ошибки может оказаться очень приличной.

Для самостоятельного изучения:

Про налоговую декларацию и способы ее подачи – статьи 80 и 229 Налогового кодекса РФ.

Про уточненную налоговую декларацию – статья 81 НК РФ.

Форма налоговой декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения – Приказ ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@.

Коды стран – Постановление Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира».

Коды ОКТМО – Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденный Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст.

Глава 4

Визит в налоговую

Стоит ли его бояться?

Обязательно ли идти?

Как подготовиться?

Пожалуй, визит в любой государственный орган для большинства из нас ассоциируется с чем-то не слишком приятным. И налоговая в народном рейтинге нежелательных для посещения организаций наверняка входит в первую тройку.

Мы часто изо всех сил избегаем визита, откладываем его, а получив приглашение от налоговиков, начинаем терзаться сомнениями: нельзя ли его просто проигнорировать? Может быть, стоит

Бывают и обратные ситуации: мы идем в налоговую, чтобы разобраться с каким-то вопросом, хотя проблему вполне можно решить удаленно.

Одну ситуацию, когда без личного визита в налоговую не обойтись, мы разбирали выше – это получение сертификата усиленной квалифицированной электронной подписи для ИП.

Теперь пришло время разобраться с другими ситуациями, чтобы в конечном итоге сделать посещение налоговой максимально эффективным и безопасным.

1. Инициативный визит– это когда мы идем в инспекцию по собственному почину. Например, для того чтобы подать декларацию или заявление, подтвердить право на вычет или льготу, разобраться с возникшим недоразумением.

Главное, о чем надо при этом помнить: устные заверения и обещания «к делу не пришьешь». Позаботьтесь о том, чтобы у вас остались письменные, официальные доказательства действий и решений, которые были приняты по вашему вопросу.

Если подаете декларацию или заявление, сделайте копию документа и проследите, чтобы должностное лицо налогового органа поставило на нем отметку о принятии с указанием даты. Если документов несколько (например, вы подаете приложения к налоговой декларации), подготовьте в двух экземплярах опись с указанием наименования каждого документа, его даты и номера, а также общего количества листов. Назовите этот документ «Перечень подтверждающих документов к налоговой декларации по НДФЛ за год» и попросите инспектора поставить на вашем экземпляре отметку о принятии.

Ситуация из жизни.

Павел решил прекратить регистрацию в качестве ИП и принес в инспекцию соответствующее заявление. Копию документа он не сделал – просто отдал заявление и ушел. Спустя некоторое время он изрядно удивился, получив от налоговой требование об уплате обязательных страховых взносов. Павел вновь наведался в инспекцию, чтобы объяснить, что закрыл ИП. Инспектор пообещал разобраться, и Павел спокойно пошел домой. Спустя еще некоторое время Павел получил заявление налогового органа о выдаче судебного приказа о взыскании взносов. Оказалось, что инспекция потеряла заявление Павла, так что официально он оставался ИП на упрощенке, а значит, ему продолжали начисляться взносы. Поскольку Павлу не удалось доказать, что он подал заявления о прекращении регистрации в качестве ИП, ему пришлось подать заявление заново (теперь уже через личный кабинет налогоплательщика), погасив перед этим недоимку по взносам.

Не забывайте, что все упомянутые выше вопросы можно решить дистанционно, через личный кабинет налогоплательщика, в том числе получить разъяснения налоговиков.

2. Любезное приглашение.Иногда налоговый орган приглашает налогоплательщика в гости, но – не вполне официально. Такое приглашение может быть письменным или устным (в виде звонка по телефону).

Устные приглашения можно смело игнорировать. Что касается письменных, если в них нет ссылки на конкретную цель визита со ссылкой на статью Налогового кодекса (например, «допрос свидетеля» со ссылкой на статью 90 НК РФ или «для дачи пояснений» со ссылкой на подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ), такое приглашение вас тоже ни к чему не обязывает.

При этом далеко не всегда стоит игнорировать «необязательные» приглашения: своевременный визит в налоговую может предотвратить неприятности в будущем. Например, это касается ситуаций, когда какие-то ваши действия или события в вашей жизни вызвали подозрения инспекции, хотя вы знаете, что чисты перед законом. В этом случае прийти и объяснить ситуацию в порядке неформальной беседы может быть проще, чем потом оспаривать решение о привлечении к ответственности или другой официальный документ. Так же, как и вы, налоговый орган не заинтересован в лишних спорах. Если инспекторы поймут, что вы ничего не нарушили, на неформальной беседе все и закончится. Чтобы доказать свою правоту, уточните по телефону предмет беседы, посоветуйтесь с юристом, возьмите с собой имеющие отношение к делу документы.

Рисунок 9. Иногда визит в налоговую позволяет избежать проблем

Если же вы «за себя не отвечаете» и опасаетесь, что можете наговорить лишнего, лучше подождите официального приглашения, либо предложите дать необходимые пояснения в письменном виде.

3. Официальный вызов.Бывают приглашения, от которых нельзя отказаться. Речь идет о вызовах в налоговый орган:

• в качестве свидетеля, на допрос;

• для дачи пояснений.

Допрос свидетеля

В этом случае вызов в налоговый орган официально называется повесткой. Это предполагает, что в документе есть ссылка на статью 90 НК РФ. Обычно это означает, что инспектор хочет задать вопросы о деятельности какого-то другого лица, например, об организации, в которой человек работает, или о контрагентах, то есть об организациях, предпринимателях или физических лицах, с которыми у свидетеля были деловые отношения. При этом в повестке может быть указана причина вызова («по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Елочка»), а может и не быть. В любом случае, если в документе прямо указано, что речь идет о вызове на допрос в качестве свидетеля, такой визит носит обязательный характер.

Что будет, если не явиться по повестке?

Штраф за неявку на допрос без уважительной причины составляет 1000 рублей. Имейте в виду, что налоговый орган может неоднократно предпринимать попытки вызвать одного и того же свидетеля на допрос. Основания для штрафа будут возникать всякий раз, когда человек уклоняется от явки. Также налоговый орган может изъявить желание допросить человека по месту его жительства, пребывания или работы. Уклониться от такой беседы будет сложно. На практике налоговики нередко проявляют рвение и приезжают к особо ценному свидетелю домой, в нерабочее время. При этом принудительному приводу для допроса в качестве свидетеля в налоговый орган вас подвергнуть не могут.

Можно ли отказаться отвечать на вопросы?

За необоснованный отказ от дачи показаний штраф составляет 3000 рублей. Обоснованно можно отказаться отвечать в следующих случаях:

• Со ссылкой на статью 51 Конституции РФ, если ответы на вопросы предполагают, что придется свидетельствовать против себя, своего супруга или близких родственников.

• Если вас расспрашивают об обстоятельствах, которые вы не вправе разглашать из-за профессиональной тайны. Речь идет о сведениях, которые стали известны вам как адвокату, аудитору, нотариусу, врачу или священнику на исповеди.

• Если вы не способны правильно воспринимать обстоятельства, о которых вас спрашивают, из-за физических или психических особенностей. Например, если слабовидящего человека спрашивают о чем-то, чего он не мог увидеть по объективным причинам.

Что будет, если соврать, давая показания в налоговой?

Штраф за ложные показания также составляет 3000 рублей. Уголовной ответственности за обман налоговой инспекции не предусмотрено. Такая ответственность может возникнуть лишь в суде.

Можно ли взять с собой юриста или другого сопровождающего?

Да, свидетель имеет право прийти с сопровождающим. Им может быть адвокат, юрист или любой другой человек. Федеральная налоговая служба при этом

В любом случае не помешает оформить полномочия сопровождающего, например, с помощью ордера для адвоката или нотариальной доверенности для другого лица. При этом важно понимать, что сопровождающий не может отвечать на вопросы за свидетеля и тем более явиться на допрос вместо него. Но посоветоваться с сопровождающим можно. Это гарантирует каждому гражданину конституционное право на квалифицированную юридическую помощь. Сопровождающий может делать замечания, которые следует занести в протокол допроса.

Как отвечать на вопросы?

Самая распространенная ошибка свидетеля – рассказывать больше, чем ему фактически известно, и давать личные оценки. При ответах стоит придерживаться фактов, которые известны свидетелю непосредственно, не додумывать и не пересказывать с чужих слов. Совершенно нормально ответить, что вы не помните какие-то обстоятельства, даты или цифры. Это не то же самое, что уклоняться от показаний. Можно сослаться на то, что вам необходимо свериться с документами. Оптимальная тактика – отвечать лаконично и говорить только то, в чем вы уверены. «Нам не дано предугадать, как слово наше отзовется…» Свидетели часто удивляются, обнаружив, как их показания были интерпретированы, став в итоге причиной серьезных налоговых доначислений.

В ходе допроса обязательно оформляется протокол. Прочитайте его, проверьте, насколько точно отражены ваши ответы, и не стесняйтесь указывать на все неточности. Если в графе, где записан ответ на вопрос, осталось пустое место, поставьте в нем прочерк, чтобы никакие дополнительные сведения не могли появиться в протоколе позже.

Вызов для дачи пояснений

Для дачи пояснений вызывают уведомлением, в котором содержится ссылка на подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Основное отличие пояснений от показаний заключается в том, что пояснения, как правило, запрашивают, чтобы уточнить что-то, что касается деятельности не других лиц, а самого вызываемого – в качестве налогоплательщика, должностного лица организации-налогоплательщика или налогового агента.

В уведомлении должно содержаться подробное описание вопроса, по которому налоговый орган хочет получить пояснения. Если его нет или описание слишком расплывчатое, стоит постараться заранее выяснить у инспектора предмет разговора. Кроме того, можно обжаловать недостаточно конкретное уведомление в вышестоящем налоговом органе.

При этом в уведомлении не может быть указаний на обязанность представить документы или письменные пояснения (для этого существует другая форма – требование, о котором мы поговорим в следующей главе), уточненную налоговую декларацию или совершить любые другие действия, кроме, собственно, дачи пояснений в устном виде.

Что будет, если не явиться в налоговый орган для дачи пояснений?

За это предусмотрен административный штраф, который составляет от 500 до 1000 рублей, либо, если вас вызвали как должностное лицо, – от 2000 до 4000 рублей.

Можно ли взять с собой представителя или отправить его вместо себя?

Поскольку для дачи пояснений приглашают налогоплательщика или налогового агента, его вполне может заменить представитель в лице адвоката, юриста, налогового консультанта или другого человека с доверенностью (доверенность от имени физического лица должна быть оформлена нотариально).

А протокол будет?

Если пояснения запрошены в рамках налоговой проверки, как и любое действие по осуществлению налогового контроля, этот процесс должен фиксироваться протоколом. В нем должны быть указаны все лица, присутствовавшие при даче пояснений, и зафиксированы все установленные обстоятельства, имеющие значение для дела. Все участники должны не только ознакомиться с итоговым протоколом, но и иметь возможность в письменном виде оставить свои замечания.

В целом, Минфин указывает, что протокол должен оформляться в любом случае. Но вне рамок проверки к нему нет таких жестких требований. Так или иначе, после дачи пояснений попросите протокол и внимательно ознакомьтесь с ним, оставив свои замечания в случае необходимости.

Завершая разговор о личных визитах в налоговые органы, помните: чаще всего посетить инспекцию по вызову – в интересах налогоплательщика. При этом избегайте как чрезмерной осторожности, так и абсолютной самоуверенности. Постарайтесь подготовиться к встрече с инспектором, заручившись мнением юриста и всеми необходимыми документами.

Для самостоятельного изучения:

Про допрос свидетеля – статья 90 НК РФ.

Про право налоговиков вызывать для дачи пояснений – подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Форма уведомления о вызове для дачи пояснений – Приложение 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Рекомендуемая форма вызова свидетеля на допрос – Письмо ФНС России от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@.

Ответственность свидетеля – статья 128 НК РФ.

Ответственность за отказ явиться для дачи пояснений – статья 19.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Про право свидетеля взять на допрос сопровождающего, но не представителя – Письма ФНС России от 30.10.2012 № АС-3-2/3920@, от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@, от 17 августа 2020 г. № ЕА-4-15/13203@.

Про представительство в налоговых органах – статьи 26 и 29 НК РФ.

Требования к протоколам – статья 99 НК РФ.

Про оформление дачи пояснений – Письмо Минфина России от 12.11.2019 № 03-02-08/87183.

Глава 5

Налогоплательщик и эпистолярный жанр

Стоит ли вступать с налоговыми органами в переписку?

Если да, как ее вести?

Помимо вызовов «на ковер», налоговики присылают письма и другого рода. Они предполагают ответ налогоплательщика в письменном виде. Для начала разберемся, как распознать, какие из них носят обязательный характер.

Требование о представлении пояснений

В отличие от вызова в инспекцию для дачи устных пояснений, в данном случае речь идет о требовании представить их в письменном виде. Право требовать такие пояснения есть у налоговиков, если они проводят камеральную проверку (про виды налоговых проверок подробнее поговорим в главе 7 этой части книги).

Как распознать законное требование дать письменные пояснения?

• В нем есть ссылка на пункт 3 статьи 88 НК РФ.

• Запрашиваются именно письменные пояснения. В требовании о представлении пояснений не может быть указано на обязанность представить какие-то другие документы, кроме собственно пояснений, или, например, сдать налоговую декларацию. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим пояснениям подтверждающие документы, если посчитает нужным.

• В требовании достаточно конкретно сформулирован вопрос, по которому запрашиваются пояснения.

• В письме указан срок на представление пояснений, который составляет не меньше пяти дней. Речь идет о рабочих днях (выходные и праздничные дни в зачет срока не идут). Срок при этом начинает течь со следующего рабочего дня после получения требования.

Пример.

Нина получила требование представить пояснения 22 декабря 2023 года со сроком исполнения пять дней. 22 декабря – это пятница, значит, срок начинает исчисляться с понедельника, 25 декабря, а заканчивается в пятницу, 29 декабря. Именно этот день – последний для представления

Датой получения требования о представлении пояснений, как и любого другого документа от налогового органа, считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика, либо день личного вручения, либо шестой день после отправки требования по почте – в зависимости от того, какой способ вручения выбрал налоговый орган.

Что будет, если проигнорировать требование о представлении пояснений или представить ответ с опозданием?

Если не представить ответ в срок, штраф составит 5000 рублей.

Предполагается, что письменные пояснения налоговый орган запрашивает не просто так, а в случае, если нашел ошибки или противоречия в декларации или других сведениях, представленных (а иногда и не представленных) налогоплательщиком. Например, налоговому органу поступили сведения, что человек продал квартиру, а в сданной им декларации по НДФЛ доходы от продажи не отражены. Либо декларация вообще не была представлена. Если налогоплательщик после получения письма с требованием дать пояснения вместо них сдаст в указанный срок уточненную декларацию, в которой отразит доходы от продажи квартиры, пояснения можно не представлять.

Как сформулировать письменные пояснения?

Нет никаких обязательных требований к содержанию письменных пояснений налогоплательщика, главное, чтобы они относились к тому вопросу, который указан в требовании налогового органа. При этом не предполагается никакой ответственности за отсутствие ссылок на статьи закона, недостаточно конкретные пояснения или грамматические ошибки. Просто опишите ситуацию своими словами. Если не понимаете, чего ждут от вас налоговики, честно напишите об этом, попросив у них разъяснения. Также можете попросить дополнительное время для уточнения ответа. Главное – дайте в установленный срок обратную связь по существу, даже если не успеваете проконсультироваться со специалистом или собрать все необходимые для ответа документы.

Обязательно ли прилагать к пояснениям документы?

Это необязательно. Но, если документы говорят в вашу пользу, подтверждая изложенные в ответе факты, их наличие позволит сэкономить время и быстрее убедить инспектора в своей правоте, а также избежать привлечения к ответственности.

Пример.

Анна продала свою единственную квартиру, приобретенную по договору долевого участия в строительстве (ДДУ). На момент продажи с момента уплаты последнего взноса по ДДУ прошло больше трех лет, поэтому доход Анны от продажи декларировать было необязательно. Но инспектор об этом не знал и запросил у Анны пояснения, почему она не отобразила продажу в декларации. Анна пояснила ситуацию и приложила к пояснениям документы, подтверждающие даты внесения платежей по ДДУ. Камеральная проверка закончилась для Анны успешно – ни налог, ни штраф ей не начислили.

Требование о представлении документов

Это требование так официально и называется, так что спутать его с другим документом сложно. Инспекция может истребовать документы в следующих случаях:

• При проведении выездной проверки налогоплательщика. Такие проверки физических лиц, особенно если они не ИП, проводятся крайне редко. Кроме того, предполагается, что налогоплательщик должен знать, что в его отношении проводится выездная проверка. Обратите внимание: если в требовании указано, что оно направлено в связи с выездной проверкой, а вы не в курсе, что вас проверяют, стоит разобраться, как минимум поискав в личном кабинете решение о назначении проверки. Если вы убедитесь, что проверка действительно проводится, исполнить требование налогового органа – ваша обязанность. В требовании указывается срок для предоставления документов, который не может быть меньше 10 дней (имеются в виду рабочие дни, то есть реальный срок ответа составляет не меньше двух недель).

• При проведении камеральной проверки налогоплательщика. В этом случае налоговый орган может истребовать не любые документы и не всегда. Если исходить из буквы закона, при проведении камеральной проверки можно истребовать документы лишь тогда, когда это прямо указано в Налоговом кодексе. Применительно к физическим лицам таких случаев немного:

– речь о документах, подтверждающих право налогоплательщика – ИП на налоговые льготы. Можно ли запрашивать документы по вычетам – вопрос спорный. Суды его в разное время толковали по-разному. Но на сегодня судебная практика чаще говорит в пользу того, что налоговый орган вправе истребовать у предпринимателя документы, подтверждающие его право не только на льготы, но и на вычеты;

– если человек сдал уточненную декларацию позже, чем через два года после наступления срока представления первой декларации, и сумма налога уменьшена по сравнению с первичной декларацией. В этом случае налоговый орган может потребовать документы, относящиеся к внесенным в декларацию изменениям;

– речь о сведениях, относящихся к договору инвестиционного товарищества, если физическое лицо является участником такого договора.

• При проведении проверки другого налогоплательщика. В этом случае требование должно содержать ссылку на пункт 1 статьи 93.1 НК РФ, указание, в рамках проверки какого лица запрашиваются сведения, и вопросы относительно деятельности какой-либо организации или физического лица (но не того человека, которому адресован запрос). Срок исполнения такого требования не может быть меньше пяти рабочих дней.

• Вне каких-либо проверок для получения информации о конкретной сделке. Речь может идти как о сделке самого человека, которому направлен запрос, так и иных лиц, если налоговый орган полагает, что адресат запроса владеет информацией или документами по интересующей его сделке. В этом случае срок ответа на требование составляет 10 дней. В требовании при этом должна содержаться ссылка на пункт 2 статьи 93.1 НК РФ.

Пример.

Налоговый орган, независимо от того, проводит он в данный момент какую-то проверку или нет, может запросить документы у человека, который продал в одном из предыдущих годов квартиру, получив сведения о состоявшейся сделке от органов Росреестра. При этом налоговый орган может также запросить документы по этой сделке у покупателя квартиры или, например, у риелтора, который сопровождал сделку.

• Если налоговый орган принял решение о взыскании с организации или ИП задолженности в сумме больше 1 000 000 рублей, налоговый орган может запрашивать у должника или у других лиц документы относительно его имущества. При этом речь идет не о любых документах, а только о тех, которые содержатся в перечне, утвержденном ФНС России. Срок исполнения такого требования – 10 дней.

Что будет, если не исполнить требование о представлении документов?

За это вас ждет штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный или представленный с опозданием документ.

Что делать, если у вас нет запрошенных документов?

В этом случае в ответе налоговому органу следует описать ситуацию, пояснив причины отсутствия нужных документов.

А если я не успеваю представить документы в установленный срок?

Ситуацию

Если документы уже предоставлялись в эту или другую инспекцию, надо ли отправлять их снова?

Повторно документы можно не предоставлять, даже если раньше вы подавали их в другую инспекцию. В этом случае в срок, установленный для ответа, следует направить в налоговую уведомление о невозможности представления документов в установленный срок, обязательно указав реквизиты сопроводительного письма, с которым вы предоставляли эти документы ранее.

Как правильно предоставлять документы?

• Документы можно предоставить на бумаге в виде заверенных копий или в электронном виде. Заверяются документы так: на каждой странице ставится пометка «Копия верна» и роспись с указанием ваших фамилии и инициалов. Это может сделать либо человек, который представляет документы, либо его представитель (для физических лиц – с нотариальной доверенностью). Можно сшить каждый документ, с обратной стороны наклеив на нитки бумажку с пометкой «Копия верна» и росписью. Если документы представляются в электронном виде, как сканы, их следует заверить электронной подписью.

• Составьте сопроводительное письмо с описью прилагаемых документов. Можно использовать следующие формулировки: «В ответ на требование №___ от _____ о представлении документов (информации) направляю прилагаемые к настоящему письму документы и сообщаю нижеследующее…» Дальше может идти текст пояснений, например, почему вы не можете предоставить некоторые документы, или любая другая информация, которую вы хотите сообщить налоговому органу или которую он у вас запросил. В конце письма укажите перечень документов с указанием их реквизитов и количества листов, например, в таком виде: «Договор купли-продажи жилого помещения от _____ на __ листах». Не забудьте сделать копию сопроводительного письма.

• Передайте документы вместе с сопроводительным письмом в налоговую одним из следующих способов:

– Посетив налоговую лично или отправив туда представителя с доверенностью. Пусть налоговый орган поставит на копии сопроводительного письма отметку о принятии.

– Отправив заказным письмом, желательно – с описью вложения. Обязательно сохраните квитанцию об отправке и опись с отметкой почты.

– Отправив через личный кабинет налогоплательщика или через оператора электронного документооборота, если вы общаетесь с налоговой через него. При предоставлении через оператора ЭДО документы должны быть заверены усиленной квалифицированной подписью.

Если я считаю, что требование незаконное, можно ли его не исполнять?

Оставлять даже такое требование без внимания не стоит. В этом случае вам будет начислен штраф. Если документов запрошено много, размер штрафа может оказаться очень значительным. Кроме того, не представляя документы, вы можете лишить себя возможности защититься и предотвратить начисление налога, пени и штрафа. Если вы готовы пойти на принцип и оспорить штрафы и доначисления, то имейте в виду, что суды могут довольно широко толковать право налоговой запрашивать документы и нередко встают на их сторону. В любом случае лучше ответить хоть что-то, объяснив, почему вы не готовы исполнить требование налоговой.

А поскольку требованиями о представлении пояснений и документов переписка с налоговиками не исчерпывается, ниже рассмотрим некоторые другие виды писем из налоговой.

Требование об устранении нарушений

Налоговики вправе потребовать от налогоплательщика устранить выявленные нарушения, например, подать вовремя не сданную декларацию или уведомление о контролируемой иностранной компании. Единой формы для таких требований, как и установленного срока их исполнения, нет. Как правило, налоговая указывает срок в письме. Часто оно предваряет привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если вовремя исполнить требование, ответственности можно избежать, даже если нарушение уже состоялось. Если же вы считаете, что никакого нарушения не совершали, изложите свою позицию в ответе. В любом случае не игнорируйте налоговиков, даже если уверены в своей правоте. Это увеличит вероятность того, что вы сможете решить вопрос без составления акта о привлечении к ответственности.

Пример из жизни.

Одна моя клиентка, вовремя не проверив личный кабинет налогоплательщика, пропустила письмо с требованием предоставить пояснения по факту продажи квартиры, а затем и требование о необходимости подать соответствующую декларацию. Она была уверена, что ей ничего не грозит, поскольку продала квартиру, купленную по договору долевого участия в строительстве, оплаченную более трех лет назад. Спохватилась она лишь тогда, когда по результатам проверки налоговая составила акт, указав на нарушение и доначислив налог от продажи квартиры. Поскольку срок на представление возражений по акту уже вышел, клиентке пришлось оспаривать решение налогового органа, что потребовало не только намного больше времени, но и участия юриста.

Запрос информации по иностранным счетам и валютным операциям или требование подать уведомление о зарубежных счетах или отчет по ним

Налоговики не только проверяют, как вы платите налоги, но и следят за соблюдением валютного законодательства. Они могут запросить информацию о ваших зарубежных счетах или совершенных валютных операциях, о периодах пребывания в России и за ее пределами, о факте открытия зарубежного счета или отчет по нему.

Поскольку валютное регулирование – отдельная тема, такой запрос из налоговой говорит о том, что дело не в ваших налогах. При этом ответственность за неисполнение подобных требований также установлена законом. Впрочем, штрафы для граждан в этом случае совсем небольшие.

Итак, мы разобрались с основными видами писем из налоговой, которые не стоит оставлять без ответов. Бывают и другие – их разнообразие ограничивается лишь фантазией должностных лиц. В остальных случаях, как правило, письма носят условно неофициальный характер. Это значит, что за их неисполнение вряд ли наступит серьезная ответственность. При этом главное, что надо помнить: если ваша совесть чиста, не стоит уклоняться от общения с налоговиками. Оно помогает избежать бо́льших проблем в будущем. Лучше объяснить, что вы ничего не нарушили, чем ждать, когда налоговый орган придет к вам со штрафами и требованием об уплате доначисленных налогов.

Для самостоятельного изучения:

Про истребование письменных пояснений – пункты 1.2 и 3 статьи 88 НК РФ.

Про исчисление сроков – статья 6.1 НК РФ.

Про дату получения требований – пункт 4 статьи 31 НК РФ.

Ответственность за непредставление пояснений – статья 129.1 НК РФ.

Про требование о представлении документов – статьи 93 и 93.1 НК РФ.

Ответственность за непредставление документов – статья 126 НК РФ.

В каких случаях налоговые органы вправе истребовать документы при проведении камеральных проверок по НДФЛ – пункты 6, 7, 8.2, 8.3 статьи 88 НК

Формы требований о представлении пояснений и документов – Приложения 4, 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Документы, которые можно истребовать у ИП в связи с взысканием имущества, – Приказ ФНС России от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85@.

Форма уведомления о невозможности представления документов в установленные сроки – Приказ ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

Про требование об устранении нарушений – подпункт 8 пункта 1 статьи 30 НК РФ.

Про проверку соблюдения валютного законодательства – статья 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Ответственность за неисполнение требований, связанных с валютным законодательством, – статьи 19.4.1 и 19.7 Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Глава 6

Мне нужны разъяснения! Или не нужны?

У кого и как получить разъяснения налоговых норм?

Могут ли они защитить в спорной ситуации и от чего?

Посмотрим правде в глаза: даже если вы прочитаете эту книгу от корки до корки или даже пройдете университетский курс налогового права, в работе и жизни у вас все равно будут возникать вопросы. Как правильно читать и применять нормы и правила, которые к тому же нередко меняются?

Разобраться в этом обычно помогают письма Минфина и ФНС – в этой книге я много на них ссылаюсь. Но можно ли на них полагаться? Может ли Минфин изменить свою позицию? Может ли налоговая инспекция заявить: «Ничего не знаем, мало ли что там Минфин разъяснил, мы считаем иначе, так что с вас недоимка, пени и штраф»? А если по интересующей вас ситуации никакого письма Минфина нет? Да и если есть – достаточно ли его, или стоит заручиться поддержкой письма, адресованного лично вам?

Начнем с того, что Минфин пишет свои письма не просто так. Письменные разъяснения законодательства о налогах и сборах относятся к его полномочиям, являясь одновременно его правом и обязанностью. Обратиться за такими разъяснениями может любой налогоплательщик, даже обычный человек, не ведущий предпринимательскую деятельность, а Минфин обязан дать ответ в течение двух месяцев (в отдельных случаях этот срок может быть продлен – максимум еще на месяц).

Для налоговых органов разъяснения Минфина носят обязательный характер. Это значит, что они обязаны учитывать и руководствоваться ими в своей деятельности. Правда, в этом случае речь идет не о любых разъяснениях, данных по запросу налогоплательщика, а лишь о тех, которые Минфин адресовал непосредственно ФНС.

При этом к Минфину России стоит обращаться, если вы не уверены в том, как толковать статьи Налогового кодекса. Если речь идет о нормах региональных или муниципальных законов, запрос следует отправить финансовому органу соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Например, в Московской области это Министерство экономики и финансов Московской области, а в Новосибирской – Министерство финансов и налоговой политики Новосибирской области.

Запросы важно составлять правильно. Пример плохого запроса, на который вы, вероятно, не получите ответа по существу: «В 2023 году я продал квартиру за 5 000 000 рублей, а купил ее за 3 000 000 в 2021 году. Сколько налога я должен заплатить?» На такое письмо вам, скорее всего, ответят отпиской: «В Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций».

У Минфина нельзя затребовать индивидуальную консультацию по вашей личной ситуации – запрос должен относиться исключительно к толкованию и применению норм права. При этом для лучшего понимания Минфином сути вашего вопроса можно предварить его описанием конкретных обстоятельств. Например: «У меня есть долг по договору займа перед коммерческой организацией, в которой я работаю. Долг включает в себя как сумму займа, так и проценты, начисленные за пользование этими средствами. В настоящий момент организация рассматривает возможность соглашения о прощении мне долга. Признается ли доходом для целей НДФЛ сумма прощенного долга физического лица по договору займа, заключенному с организацией, включая сумму займа и процентов? Каков порядок удержания и уплаты налога с указанного дохода?»

За проектом запроса можно обратиться к юристу, который поможет сформулировать его максимально точно, повысив ваши шансы на ответ по существу.

Обращаться за разъяснениями стоит именно к Минфину, а не к ФНС и налоговикам. В отличие от финансовых органов, к которым относится Минфин, налоговые органы не уполномочены разъяснять спорные вопросы. Они обязаны лишь информировать налогоплательщиков о действующих нормах закона. Это значит, что их ответы чаще всего выглядят так: «В соответствии со статьей … НК РФ установлено…» Далее, как правило, излагается содержание статьи без каких-либо толкований. При этом на практике, исполняя обязанность по информированию, налоговики нередко высказывают свое мнение о том, что имел в виду законодатель. Таким образом, разъяснения налоговиков могут помочь, но в спорных ситуациях правильнее обращаться в Минфин и другие финансовые органы.

Так или иначе, официальный ответ Минфина, ФНС, другого финансового или налогового органа должен помочь разобраться со спорным вопросом или как минимум повысить вашу уверенность в том, что вы платите налоги правильно.

При этом важно понимать, что разъяснения Минфина не равны закону и не заменяют его. Они не могут и не должны противоречить тому, что написано в Налоговом кодексе и других правовых актах.

Это связано в том числе с тем, что Минфин – не единственный орган, который занимается толкованием законов. Этим также занимаются суды. В моей практике было немало случаев, когда суд, рассматривая спор, не соглашался с письмами Минфина и выносил противоположное решение. Более того, даже налоговые органы, которые обязаны «слушаться» Минфин, если Верховный суд высказался иначе, последуют именно за его позицией, а не Минфина. В свою очередь, статус писем налоговых органов еще ниже, чем финансовых, так как разъяснение законов не входит в их полномочия.

Вы спросите: получается, что разъяснения Минфина можно не принимать во внимание? Какой же тогда в них смысл?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим два варианта развития событий, с которыми сталкиваются налогоплательщики, обращаясь за официальными разъяснениями в финансовые органы. Первая: вы получили разъяснение, которое подкрепляет вашу позицию и свидетельствует в вашу пользу. Вторая: вы не согласны с разъяснением, оно противоречит тому, как вы трактуете норму закона применительно к вашим конкретным обстоятельствам. Рассмотрим каждую из этих ситуаций.

Ситуация № 1

Разъяснение Минфина вас полностью устраивает. Вы готовы следовать ему, посчитав и заплатив налоги так, как предлагает финансовый орган. При этом можно представить и такое толкование закона, при

• наличие письма с официальной позицией (лучше Минфина, как мы уже разобрались, или другого финансового органа, если речь о региональных или местных законах) значительно повышает вероятность того, что вам удастся убедить налоговую и суд в своей правоте;

• налогоплательщику, который следовал разъяснениям финансовых или налоговых органов, не может быть начислена пеня, даже если налоговый орган или суд придут к выводу, что налог вы недоплатили;

• налогоплательщик, следующий разъяснениям финансовых и налоговых органов, не может быть привлечен к налоговой ответственности. Условия те же самые, что и для освобождения от пени: письмо должно быть адресовано либо конкретному налогоплательщику, либо неопределенному кругу лиц.

Чтобы защититься от пени и ответственности, налогоплательщик должен доказать, что действовал в соответствии с письмом, адресованным либо лично ему, либо неопределенному кругу лиц. При этом единой позиции у правоприменителей и специалистов, какие письма можно считать адресованными неопределенному кругу лиц, нет. Некоторые считают, что это любое опубликованное письмо, которое можно найти в справочно-правовой системе. Другие – что такими письмами не могут быть ответы на частные запросы других налогоплательщиков, независимо от того, опубликованы они в открытом доступе или нет. Кроме того, письма Минфина часто публикуются без текстов запросов, в ответ на который они были даны. Из-за этого сложно понять, насколько эти разъяснения подходят к вашей конкретной ситуации. По этой причине, даже если вы нашли письмо Минфина, в котором выражена нужная вам позиция, постарайтесь получить разъяснение, адресованное лично вам.

Таким образом, самое страшное, что грозит налогоплательщику, защищенному письмом, это доначисление суммы недоплаченного налога. Это значит, что адресное письмо Минфина, подтверждающее вашу позицию, определенно стоит затраченного на переписку времени.

Ситуация № 2

Ответ Минфина вас категорически не устраивает. Вы не готовы платить налоги в соответствии с его рекомендациями.

В этом случае важно помнить правило: предупрежден – значит, вооружен. Официальный ответ, противоречащий вашей позиции, позволяет предположить высокую вероятность спора с налоговой инспекцией, если вы пойдете своим путем.

Если вы готовы спорить, проконсультируйтесь о перспективах предстоящих препирательств с налоговым юристом. Вполне может оказаться, что судебной практики в вашу пользу достаточно, а вот практики, поддерживающей позицию Минфина или налоговиков, нет. В этом случае ваши шансы на победу очень высоки: суд или вышестоящий налоговый орган, скорее всего, встанут на вашу сторону.

Если же подходящей судебной практики нет, но вы готовы побороться, у вас есть шанс создать успешный прецедент. Вполне вероятно, что именно вы станете тем человеком, благодаря которому у других налогоплательщиков появится благоприятная судебная практика.

Для самостоятельного изучения:

Про полномочия Минфина разъяснять законодательство о налогах – статья 32.2 НК РФ.

Обязанности налоговых органов информировать о нормах налогового законодательства и слушаться разъяснений Минфина – подпункты 4 и 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Про приоритет позиции высших судебных инстанций, а не Минфина – письмо Минфина от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

Про освобождение от пеней в случае исполнения разъяснений финансовых или налоговых органов – подпункт 3 пункта 7 статьи 75 НК РФ и пункт 8 статьи 75 НК РФ.

О том, что исполнение разъяснений исключает привлечение к ответственности – подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.

Глава 7

К нам едет ревизор

Что такое налоговая проверка?

Кого и когда проверяют?

Как отличить налоговую проверку от других процедур и мероприятий?

Что происходит во время проверки?

Как себя следует вести?

Некоторые думают, что налоговые проверки проводятся только в отношении организаций. Это не так. Другие думают, что налоговая проверка может откопать и выявить нарушения, допущенные давным-давно, хоть 10 лет назад. Это тоже не так.

На самом деле налоговая проверка может быть проведена в отношении любого налогоплательщика – хоть крупного предприятия, хоть «просто физика». Но право налоговых органов на проведение проверок не абсолютно и не безгранично. Давайте вместе пощупаем эти границы, чтобы научиться отличать законные действия налоговиков от незаконных.

Начнем с того, что налоговые проверки бывают двух видов: камеральные и выездные. В подавляющем большинстве случаев в отношении физических лиц проводятся камеральные.

Камеральнаяпроверка– это проверка за конкретный налоговый период по конкретному налогу. Для НДФЛ налоговый период – календарный год. Применительно к НДФЛ камеральная проверка проводится в следующих случаях:

• Если сдана налоговая декларация. Тогда налоговый орган проверяет конкретно ее. Такая проверка длится три месяца после сдачи декларации. По истечении этих трех месяцев у налоговиков есть еще 10 рабочих дней на составление акта проверки (если, конечно, проверка выявит нарушения) и пять дней на вручение акта налогоплательщику. Проще говоря, если с момента сдачи декларации прошло три месяца и три недели, а в вашем личном кабинете не появился акт налоговой проверки, скорее всего, у налоговой к вашей декларации нет никаких претензий.

• Если налоговый орган получил сведения от регистрирующих органов о том, что налогоплательщик продал недвижимое имущество или получил его в дар, а декларацию при этом не сдал. В этом случае проверка проводится в течение трех месяцев с момента истечения срока уплаты налога, то есть с 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

• Если налогоплательщик подал заявление о применении налоговых вычетов в упрощенном порядке. В некоторых случаях для применения вычетов не требуется сдавать декларацию (об этом мы подробно говорили в первой части книги, в главах, посвященных налоговым вычетам). Такая проверка проводится в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления, но может быть продлена до трех месяцев, если налоговикам покажется, что что-то не так, – в этом случае в вашем личном кабинете должно появиться решение о продлении срока.

Ни в каких других случаях камеральная проверка проводиться не может. Так что если вы, например, получили акт такой проверки за 2022 год в 2024 году и при этом декларацию за 2022 год сдали вовремя или вообще не сдавали, это явное нарушение процедуры, на которое вы имеете полное право указать при оспаривании результатов проверки.

Возможности налоговых органов истребовать документы в ходе камеральной проверки также очень ограничены. В основном они имеют право запрашивать у вас пояснения. Но если вы не хотите, получив акт проверки, заниматься

Если во время проверки налоговый орган направил вам письмо с указанием на ошибку, которую вы действительно допустили, нет смысла дожидаться итогового акта с описанием ваших нарушений. В ваших интересах как можно скорее подать уточненную декларацию с правильным расчетом. В этом случае камеральная проверка закончится и начнется новая – на основании новой декларации.

Также декларацию можно подать в ходе проверки, если она проводится на основании сведений, которые налоговики получили от регистрирующего органа при продаже или получении налогоплательщиком в подарок недвижимости. В этом случае налоговый орган тоже завершит одну проверку и начнет новую – на основании поданной декларации.

Если вы ведете предпринимательскую деятельность и сдаете декларации по УСН, на их основании также могут проводиться камеральные проверки. Срок их проведения также составляет три месяца.

Что же касается выездныхпроверок, они могут проводиться сразу за несколько налоговых периодов и по нескольким налогам. Но и тут для налоговиков действуют серьезные ограничения.

• Для проведения выездной проверки нужно решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В нем должны быть указаны периоды, за которые проводится проверка, и налоги, правильность уплаты которых будет проверяться. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением. Это значит, что оно как минимум должно быть загружено в его личный кабинет.

• Проверка не может проводиться за период более чем три года, предшествующие году принятия решения о ее проведении. То есть в 2024 году может быть принято решение о проведении проверки за 2021, 2022, 2023 годы. Таким образом, если вы переживаете за свои налоги за 2020 год, в 2024 году вы, скорее всего, можете расслабиться. Иногда случаются процедурные аномалии, когда, например, налогоплательщик получает в середине года решение о проведении проверки, датированное концом предыдущего года, и таким образом в зоне проверки оказывается дополнительный год. Но это уже похоже на злоупотребление со стороны налогового органа, и такое решение можно оспорить.

• Выездная проверка проводится в течение двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При этом налоговый орган может приостановить проверку. В этом случае срок ее проведения увеличится. Но сумма всех периодов приостановления не может быть больше шести месяцев.

Выездные проверки могут проводиться в отношении физических лиц. Это бывает нечасто и обычно связано с тем, что налоговая получила сведения о вероятных нарушениях, допущенных в прошлом. Например, налоговый орган может предположить, что физическое лицо вело незаконную предпринимательскую деятельность.

В рамках выездной проверки налоговый орган может запрашивать любые сведения, проводить экспертизы, допросы, изымать документы и осматривать помещения. Это делает выездную проверку делом гораздо более серьезным, чем камеральную. Если за налогоплательщиком водятся какие-то нарушения, органы, скорее всего, их выявят.

Когда выездная проверка заканчивается, налогоплательщику вручают справку о ее окончании. После этого у налогового органа есть два месяца на составление акта с указанием всех нарушений, и на практике выездные проверки, в отличие от камеральных, крайне редко обходятся без их выявления.

Если вы узнали о проведении в отношении вас выездной проверки, лучше сразу, не дожидаясь акта, привлечь налогового юриста. Ведь сам факт проведения проверки говорит о том, что у налоговой в отношении вас есть серьезные подозрения.

Итак, любая проверка, в ходе которой налоговики выявляют нарушения закона, заканчивается составлением акта. В нем должны быть подробно описаны обстоятельства совершенных нарушений, приведены ссылки на доказательства, подтверждающие факт нарушений, перечислены мероприятия, которые проводил налоговый орган.

Налогоплательщик вправе ознакомиться со всеми доказательствами, собранными налоговиками в ходе проверки. Они должны быть приложены к акту (за исключением тех документов, которые предоставил сам налогоплательщик). Получив акт без каких-либо подтверждающих документов, налогоплательщик вправе требовать предоставить ему возможность ознакомиться и снять копии с материалов проверки.

Важно понимать при этом, что составление акта проверки – это еще не финал. На основании одного акта налогоплательщика не могут привлечь к ответственности и взыскать недоимку. Для этого налоговый орган должен вынести решение.

В течение месяца с момента получения акта налогоплательщик вправе написать письменные возражения на акт и приложить к нему документы, подтверждающие его правоту. Это право, а не обязанность налогоплательщика, но, если вы считаете, что налоговый орган ошибся и с вашей стороны нарушений нет, лучше им воспользоваться: обжаловать уже вынесенное решение, как правило, сложнее.

Даже если у вас нет аргументов в свою пользу, возражения все равно стоит написать. Опишите смягчающие вашу вину обстоятельства. Они могут существенно уменьшить размер штрафа. Примеры смягчающих обстоятельств перечислены в Налоговом кодексе. Но перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Налоговая может учесть, что нарушение совершено в силу тяжелых личных обстоятельств, или принять во внимание ваше бедственное материальное положение. Проявите фантазию. Смягчить вашу вину может активное участие в благотворительности (его надо будет документально подтвердить) или введение в заблуждение мошенниками.

После истечения срока на представление возражений, руководитель или заместитель руководителя налогового органа должен рассмотреть все материалы, и вынести решение. На это у него есть 10 рабочих дней. На рассмотрение материалов проверки обязательно должен быть приглашен налогоплательщик. Он может лично явиться в налоговый орган в назначенное время, а может подать ходатайство об участии по видеосвязи. В этом случае налогоплательщику должны прислать ссылку, с помощью которой можно подключиться к видеоконференции.

Даже если налогоплательщик не успел вовремя подать возражения, доводы и доказательства можно представить вплоть до дня рассмотрения материалов проверки. В этом случае проследите, чтобы ваши доводы и факт представления документов были отражены в протоколе, составленном по результатам рассмотрения материалов. Обязательно прочитайте его перед подписанием и не стесняйтесь указывать на упущения и ошибки.

В рассмотрении возражений вы можете принять участие вместе с представителем или даже отправить его вместо себя.

Если вы согласны с результатами проверки и не хотите терять время, можете написать налоговому органу письмо, что возражений по акту не имеете и просите рассмотреть материалы проверки в ваше отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель инспекции или его заместитель может вынести одно из следующих решений:

– О привлечении к ответственности. В этом случае в решении должны быть еще раз описаны допущенные нарушения, приведены ваши возражения и доводы налогового органа, а также указаны суммы недоимки, пени и штрафа.

– Об отказе в привлечении к ответственности. Это может означать, что налоговый орган согласился с доводами налогоплательщика и пришел к выводу, что нарушения не было. Иногда

– О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение принимается, если руководитель видит, что собранных материалов недостаточно, чтобы окончательно определиться с выводами. В этом случае налоговый орган будет проводить дополнительную проверку еще в течение месяца. А потом все повторится. По результатам дополнительных мероприятий должен быть составлен новый акт (он называется «дополнением к акту»). На него налогоплательщик также может подать свои возражения – но на этот раз в течение 15 рабочих дней. Затем происходит еще одно рассмотрение материалов проверки с приглашением налогоплательщика (он вправе ознакомиться с дополнительно собранными материалами), после чего руководитель выносит окончательное решение.

Принятое по результатам проверки решение вступает в силу через месяц после его вручения. Получить решение можно через личный кабинет, а если человек им не пользуется – документ отправят ему по почте. И тогда оно будет считаться полученным на шестой день после отправки. Если налогоплательщик обжалует его в течение месяца, то оно вступит в силу после принятия решения по жалобе (если, конечно, вышестоящий налоговый орган его не отменит – об этом мы поговорим в следующей главе).

В решении будет содержаться подробное описание выявленных нарушений со ссылками на нормы закона и подтверждающие документы, перечислены мероприятия, которые проводил налоговый орган в рамках проверки, полученные результаты, предоставленные возражения, аргументы и контаргументы. При этом в итоговой части решения будут указаны самые важные сведения:

• Суммы недоплаченных налогов.

• Сумма пени. Она начисляется за просрочку уплаты налога, независимо от вины налогоплательщика. Исключения составляют ситуации, когда он действовал в соответствии с разъяснениями финансового или налогового органа (см. главу 6 этой части книги) или не мог погасить недоимку из-за наложенных налоговым органом или судом арестов на имущество или счета. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки платежа в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы задолженности по налогу.

Помните, что пеня продолжает начисляться после вынесения решения – до тех пор, пока вы не погасите недоимку.

• Сумма штрафа. Разные нарушения предполагают разные штрафы. За занижение налоговой базы по налогу (например, за отражение в декларации недостоверных сведений) штраф составит 20 % от заниженной суммы налога (если нет смягчающих вину обстоятельств), а если налоговый орган решит, что вы действовали умышленно – 40 %.

Если вы не занижали налог, а просто не уплатили его, например, из-за отсутствия средств, штрафа не будет, а вот пеню уплатить придется.

Если ваше нарушение не связано с занижением налогов или нарушением правил учета доходов и расходов (последнее относится только к предпринимателям, ведь «просто физики» не обязаны вести налоговый учет), к ответственности вас могут привлечь и без проведения проверки. Например, если речь идет о непредоставлении документов по требованию или нарушении сроков подачи декларации. В этом случае налоговый орган в течение 10 дней с момента выявления нарушения составляет акт, а налогоплательщик в течение месяца имеет право предоставить на него возражения. Затем руководитель, вызвав налогоплательщика, рассматривает материалы и принимает решение, которое вступает в силу немедленно.

Это значит, что проверки нужны главным образом для выявления недоимок по налогу. Привлечь к ответственности за другие нарушения налогоплательщика можно и без них.

Всегда обращайте внимание на сроки давности – они есть у каждого правонарушения. Для нарушений, не связанных с неуплатой налога, это три года с момента совершения. Если нарушение заключается в занижении суммы налога, то срок привлечения к ответственности составляет три года с момента окончания налогового периода, в котором налог подлежал уплате[49]. Если этот срок истек к моменту составления акта или налоговый орган явно не успевает вынести решение (оно не может быть вынесено раньше, чем через месяц после составления акта), укажите на это в своих возражениях. А также хорошо подумайте над доводами, которые говорят об отсутствии вашей вины. Например, как мы обсуждали в предыдущей главе, оправдаться поможет ссылка на разъяснения финансовых или налоговых органов или наличие положительного сальдо ЕНС, превышающее сумму доначисленного налога на протяжении всего периода с момента совершения нарушения, если вам вменяют занижение налога. И не забудьте указать на смягчающие вину обстоятельства.

Для самостоятельного изучения:

Все о камеральной проверке – статья 88 НК РФ.

Про выездные проверки – статья 89 НК РФ.

Оформление результатов налоговых проверок – статья 100 НК РФ.

О вынесении решения по результатам проверки и о дополнительных мероприятиях – статья 101 НК РФ.

Про смягчающие обстоятельства – статья 112 НК РФ.

Сроки давности привлечения к ответственности – статья 113 НК РФ, пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Про привлечение к ответственности без проведения проверки – статья 101.4 НК РФ.

Про вступление в силу решений о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности – пункты 46–48 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Про пеню – статья 75 НК РФ.

Про нарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога – статья 122 НК РФ.

Все виды налоговых правонарушений – глава 16 НК РФ.

Глава 8

Я буду жаловаться!

Стоит ли вступать в споры с налоговой инспекцией?

Как это делать правильно?

Может так случиться, что, несмотря на все ваши усилия по доказыванию своей правоты и невиновности, процедура налогового контроля закончится вынесением решения не в вашу пользу.

Если вы чувствуете, что позиция налоговой сильная и аргументированная, и не хотите тратить время на лишние споры, можно признать поражение и погасить задолженность.

Но вынесение решения налоговым органом – это не конец истории. Если вы верите, что правда за вами, есть еще масса возможностей доказать это.

Причем обжаловать можно не только вынесенное инспекцией решение, но и другие документы налогового органа, создающие для вас негативные последствия и нарушающие ваши права, а также действия (или бездействие) должностных лиц.

Как и в случае с прохождением налоговой проверки и составлением возражений, иногда лучше доверить процесс обжалования юристу, который специализируется на налогах. Но если вы

Итак, что должен знать каждый, кто вступает в мутные воды спора с налоговым органом?

1. Ваша жалоба должна быть адресована налоговому органу, который является вышестоящим по отношению к органу, чьи решения, действия или бездействие обжалуются. При этом направляется жалоба всегда в ту налоговую, на которую вы жалуетесь. Обращаться в суд без обращения в вышестоящий налоговый орган нельзя.

Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и дождаться либо ответа, либо истечения срока на него – это значит соблюсти обязательный досудебный порядок обжалования. Пропускать этот этап нельзя, и без доказательств его соблюдения суд не примет ваш спор к рассмотрению.

Чтобы пройти этот этап, определитесь для начала, какая налоговая является вышестоящей по отношению к вашей. Сделать это довольно просто. По отношению к инспекциям, которые работают с физическими лицами, это всегда управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации. Узнать точное название нужного вам управления можно на сайте nalog.ru.

2. Четко определитесь с тем, что именно вы обжалуете. Если речь идет о документе, разберитесь, можно ли считать его ненормативным актом налогового органа.

Глава Налогового кодекса, посвященная обжалованию, говорит, что обжаловать можно акты налоговых органов. Но слово «акт» не должно сбивать вас с толку. Актом в этом случае считается только тот документ, который непосредственно создает для налогоплательщиков какие-либо негативные последствия. При этом акт налоговой проверки в этом смысле «актом» не является, то есть обжаловать его нельзя, ведь это не окончательный документ. Сам по себе он не возлагает на налогоплательщика никаких обязательств, а лишь содержит предварительные выводы и предложения налоговиков. Поэтому акты проверки не обжалуют, а пишут на них возражения, причем не в вышестоящую налоговую, а в ту, которая составила акт.

Актом, который можно обжаловать, является решение о привлечении к ответственности либо решение об отказе в привлечении к ней, если инспекция установила недоимку.

Что еще может считаться актом? Например, требование о предоставлении документов, если вы считаете, что оно нарушает ваши права. Также можно обжаловать налоговое уведомление, которым налоговики сообщают физическим лицам о начисленных суммах НДФЛ, имущественного, транспортного и земельного налога.

Требование об уплате налога, решение о его взыскании и другие документы, принимаемые в процессе взыскания недоимок (об этом процессе мы подробнее поговорим в следующей и последней главе этой книги), тоже можно обжаловать. Но если вы не обжаловали решение, которым эта недоимка установлена (то есть решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ней), документы о взыскании можно обжаловать только по процедурным нарушениям.

Бывают ситуации, когда вы не согласны только с частью акта. Например, в решении завышена сумма недоимки или в налоговом уведомлении неправильно начислен налог на имущество, тогда как остальные посчитаны правильно. В этом случае следует обжаловать акт частично.

Если никакого документа, который можно считать актом, в отношении вас не вынесено, но вы считаете, что налоговый орган все равно ущемляет ваши права, жалоба, как правило, подается на действия или бездействие должностных лиц.

Например, вы подали заявление о государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, а налоговый орган не внес в реестр соответствующую запись. Налицо неправомерное бездействие и нарушение ваших прав, ведь пока человек остается в роли ИП, он обязан уплачивать страховые взносы.

Получается, что обжаловать можно практически все что угодно. Но важно выполнить два условия:

1) понять, что именно вы обжалуете, и четко сформулировать это;

Пример: жалоба на незаконное бездействие должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС №___ по Московской области, выражающееся в отсутствии возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в установленные сроки.

2) указать, в чем именно выражается нарушение ваших прав и законных интересов обжалуемым актом, действиями или бездействием.

Пример: указанным бездействием нарушено мое законное право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

3. Жалоба должна быть подана в установленные сроки.

Срок на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган составляет один год. Отсчет начинается с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

Ключевые слова в этом – «должны были узнать». Если вы два года не заглядывали в личный кабинет, а потом обнаружили в нем решение о привлечении вас к ответственности, вынесенное полтора года назад, вы не сможете сказать: «Я узнал о нарушении своих прав только что и немедленно подаю жалобу!» Считается, что вы должны были узнать о решении тогда, когда оно было загружено в личный кабинет. Именно поэтому так важно в него регулярно заглядывать.

При этом, если год прошел, а жалобу вы не подали, можно попробовать восстановить срок на обжалование. Для этого опишите уважительные причины, по которым пропустили срок. Правда, на практике доказать весомость таких причин удается редко, поэтому лучше постараться уложиться в срок.

Еще один важный момент – решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, лучше обжаловать до их вступления в силу, то есть в течение месяца с момента вручения налогоплательщику. Жалоба на не вступившее в законную силу решение называется апелляционной жалобой. В этом случае, пока вышестоящий налоговый орган не примет решение по жалобе, решение останется не вступившим в силу, а значит, налоговый орган не сможет совершать никаких действий по взысканию с вас недоимки.

Если вы не обжаловали решение по результатам проверки в апелляционном порядке до его вступления в силу, такое решение можно будет обжаловать в течение года с момента его вынесения.

Если же решение уже вступило в силу, но фактически еще не исполнено, одновременно с жалобой можно подать заявление о приостановлении исполнения решения, на которое она подается. К такому заявлению надо приложить банковскую гарантию на сумму недоимки сроком не меньше шести месяцев.

4. Существует перечень сведений, которые обязательно должны быть указаны в жалобе.

Необязательно, чтобы жалоба была написана профессиональным юридическим языком. Главное – чтобы в ней содержались все предусмотренные законом данные:

• ФИО налогоплательщика, который подает жалобу;

• что именно обжалуется: полное название, номер и дата акта, либо описание, в чем выражаются незаконные действия или бездействие налоговиков;

• название налогового органа, чьи акты, действия или бездействие обжалуются;

• в чем выражается нарушение прав налогоплательщика. Даже если вы не укажете нарушенные нормы закона, сути нарушений будет достаточно. Например: «как многодетная мать я имею право на льготу по транспортному налогу. Я подала в налоговый орган заявление о применении льготы, но в налоговом уведомлении налог исчислен без ее

• в чем заключаются ваши требования. Если обжалуется акт, требованием будет «отменить обжалуемое решение налогового органа» (или изменить, если решение обжалуется частично. В этом случае укажите, какую именно часть решения вы просите отменить. Например, «в части начисления налога на имущество в сумме ____ рублей»). Если обжалуется действие, укажите, что просите обязать налоговый орган прекратить конкретные действия и устранить допущенные нарушения ваших прав (желательно указать, каким именно способом). При обжаловании бездействия надо указать, какие действия вы просите обязать совершить налоговый орган;

• наконец, укажите способ, каким вы хотите получить решение по жалобе: на бумажном носителе, через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи.

Помимо обязательных сведений укажите в жалобе как можно больше контактных данных: номер телефона, электронную почту, почтовый адрес, по которому вы реально получаете корреспонденцию.

5. Подумайте, какие документы подтверждают вашу правоту.

Если документы есть у налогового органа, на который вы подаете жалобу, укажите на это. Налоговый орган должен будет передать все документы вышестоящей налоговой вместе с вашей жалобой. В любом случае нелишним будет приложить к жалобе еще раз все документы, на которые вы ссылаетесь.

6. Необходимо соблюсти порядок подачи жалобы.

Это можно сделать по почте, через канцелярию налогового органа, через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи. В любом случае помните, что жалоба подается в тот налоговый орган, который вынес обжалуемый акт или чьи должностные лица ущемили ваши права.

Если вышестоящий налоговый орган обнаружит, что жалоба подана с нарушениями (например, истек срок на обжалование) или нарушения ваших прав уже устранены (например, налоговый орган прекратил неправомерное бездействие и сам выполнил требования налогоплательщика), вашу жалобу оставят без рассмотрения. Если срок на обжалование все еще не истек, можно исправить ошибки и подать жалобу снова.

Если же с вашей жалобой все в порядке, по итогам ее рассмотрения будет принято решение. Для рассмотрения жалобы на решение по результатам налоговой проверки у вышестоящего органа есть месяц, а для всех других жалоб – 15 рабочих дней. В сложных случаях срок может быть продлен, но не больше, чем еще на месяц или на 15 дней соответственно.

7. Если жалоба в вышестоящую налоговую не дала нужных результатов, можно обратиться в суд или подать жалобу в Федеральную налоговую службу.

Эти жалобы можно подавать одновременно. Обращаться в суд и ФНС следует после того, как вы получили решение вышестоящей налоговой инспекции, которое вас не устраивает, либо когда срок на принятие решения по жалобе истек, а оно так и не было вынесено.

«Просто физики» обращаются в суд общей юрисдикции, а индивидуальные предприниматели – в арбитражный.

Сроки на подачу заявления в суд и жалобы в ФНС еще меньше: не больше трех месяцев с момента вынесения решения вышестоящим налоговым органом по вашей жалобе.

Составление полного перечня требований для обращения в суд оставим профессиональным юристам. Главное – помните о такой возможности и следите за сроками.

Напоследок дам еще один совет: не стесняйтесь жаловаться. Не надо бояться прослыть «налоговым скандалистом» и нарваться на еще большие неприятности. Подача жалобы – это максимально цивилизованный способ защитить свои права. Налоговики воспринимают его как должное, ведь это просто рутинная часть их работы. Если правда на вашей стороне, обращение в вышестоящую налоговую с большой вероятностью поможет вам доказать свою правоту. Налоговой системе не нужны лишние судебные споры, в которых они рискуют проиграть – это портит статистику и отчетные показатели. Именно поэтому, увидев, что нижестоящая инспекция допустила ошибку, вышестоящий налоговый орган, скорее всего, ее исправит.

Для самостоятельного изучения:

Все про обжалование актов, действий и бездействия налоговых органов – глава 19 НК РФ.

Об оспаривании актов налоговой, которые составляются в процессе взыскания налога – пункт 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Оспаривание в суде – глава 22 Кодекса административного судопроизводства, глава 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Глава 9

Это страшное слово – недоимка

Что происходит, когда возникает налоговая задолженность?

Как ее взыскивают?

Что можно с этим сделать?

Допустим, что все меры, описанные в предыдущих главах, не помогли. Или вы попросту вовремя не заметили, что в отношении вас налоговая проводит какие-то мероприятия, а теперь спорить уже поздно. Или повода спорить по большому счету нет. Или вы сдали декларацию с верно начисленным налогом, но денег, чтобы заплатить его вовремя, нет. Одним словом, неважно, по каким причинам это происходит – каждый из нас может в тот или иной момент оказаться недоимщиком.

Что будет дальше?

Этап 1. Требование об уплате задолженности

Сначала появится требование об уплате налога, пени, штрафов. Налоговый орган должен выставить его не позднее трех месяцев с момента образования недоимки (отрицательного сальдо единого налогового счета). Если начисленные суммы налогов, пени, штрафов перекрываются переплатой по ЕНС, недоимка спишется за ее счет, и никакого процесса взыскания не будет.

Отразится недоимка на ЕНС не раньше, чем вступит в силу решение налогового органа, которым она установлена. Иными словами, если недоимка возникла по результатам проверки, то требование не появится раньше, чем через месяц после вынесения решения, если оно не обжаловано, или раньше, чем вышестоящим налоговым органом вынесено решение по жалобе (если вышестоящая налоговая не отменит обжалованное решение).

Требование о взыскании, которое является актом налогового органа, можно обжаловать. Но сделать это получится только по процедурным основаниям – например, если налоговая не уложилась в сроки.

На добровольное исполнение требования у налогоплательщика есть восемь рабочих дней (если в требовании не указан больший срок). Если же его не исполнить, наступит следующий этап.

Этап 2 (только для ИП и организаций, взыскание с «просто физиков» осуществляется в судебном порядке, так что можно сразу переходить к следующему этапу[50]). Взыскание налога за счет денежных средств и иного имущества

После истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности (но не позднее двух месяцев с этого момента), налоговый орган выносит решение о взыскании. В течение шести следующих дней он загружает его в личный кабинет налогоплательщика или направляет ему через оператора ЭДО. Если налоговый орган не уложится в двухмесячный срок, ему придется обращаться за взысканием в суд.

На основании принятого решения налоговый орган направит поручения на списание средств в банк, в котором открыт счет организации или ИП. Если денег на счете достаточно, процесс взыскания завершится.

Если средств на текущих рублевых счетах

Далее налоговый орган может продолжить попытки взыскать долг, но уже за счет имущества налогоплательщика. В этом случае появится новый документ – постановление о взыскании задолженности. Его налоговый орган направит судебному приставу (см. этап 4).

Этап 3. Взыскание налога в судебном порядке

Для взыскания долгов с «просто физиков» налоговый орган должен обратиться в суд. Это произойдет и в том случае, если ИП на момент взыскания перестал быть предпринимателем, либо налоговики пропустили срок вынесения решения о взыскании с предпринимателя или организации недоимки. Так или иначе, прежде чем обратиться в суд за взысканием долга, налоговый орган все равно должен вынести решение о взыскании, но исполняться оно будет лишь после решения суда.

Для взыскания долга с «просто физика», если сумма долга больше 10 000 рублей, или для взыскания долга с ИП или организации, когда налоговый орган пропустил двухмесячный срок на вынесение решения о взыскании, налоговому органу тоже надо уложиться в определенный срок. Он составляет шесть месяцев с момента истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налоговой задолженности.

Если долг «физика» меньше 10 000 рублей, то сроки на обращение в суд считаются сложнее. В целом важно понимать, что налоговый орган должен обратиться в суд не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года с момента истечения срока, указанного в требовании. То есть, например, в требовании указан срок 6 августа 2022 года. Три года с этой даты истечет 6 августа 2025 года. Значит, обратиться в суд налоговый орган должен не позднее 1 июля 2026 года. Если же задолженность превысит 10 000 рублей, например, за счет пени или за счет новых долгов, то налоговый орган должен обратиться в суд не позднее 1 июля года, на 1 января которого общая сумма задолженности составила больше 10 000 рублей.

Может быть так, что долг образовался у ИП, который перестал им быть до того, как налоговый орган начал процедуру взыскания. В этом случае у налоговой для обращения в суд есть шесть месяцев с момента прекращения регистрации человека в качестве ИП. Если же решение о взыскании вынесено налоговиками после прекращения регистрации ИП, то в течение шести месяцев с момента вступления в силу решения о такой недоимке.

Если вы ждете вызова в суд в надежде, что сможете озвучить там какие-то аргументы – напрасно. По общему правилу взыскание налоговых недоимок происходит через судебный приказ – без вызова сторон. Возражения против взыскания, если они у вас есть, следует направить в суд в письменном виде, причем сделать это нужно сразу, как только вы узнаете, что налоговый орган в него обратился. В этом случае судья вернет налоговикам их заявление о выдаче судебного приказа. Они в свою очередь будут вынуждены снова обратиться в суд, но уже в общем порядке. Только тогда дело будет рассматриваться с вызовом сторон.

Впрочем, если вы не живете по месту прописки, вполне можете не узнать о том, что ваш спор с налоговой дошел до суда. Если вы не подадите свои возражения вовремя, судебный приказ будет вынесен автоматически. Таким образом, если вы подозреваете, что налоговый орган может обратиться в суд, есть смысл регулярно мониторить сайт суда по месту вашей регистрации, проверяя, не являетесь ли вы стороной судебного дела[51].

Этап 4. Работа судебных приставов

Постановление о взыскании задолженности, принятое налоговой инспекцией в отношении ИП или организации, а также судебный приказ – это исполнительные документы, с которыми будут работать судебные приставы.

Судебный пристав придет описывать имущество должника. Он должен будет определить, что можно изъять в погашение задолженности, и совершать разные другие неприятные манипуляции вплоть до реализации изъятого имущества с торгов и перечисления вырученных денег в погашение налоговой задолженности. При этом поручения налоговиков о списании денег со счетов ИП, пока работают приставы, будут приостановлены. Это гарантирует, что с вас не взыщут разными способами одни и те же суммы.

Параллельно с работой по взысканию приставы могут наложить на должника запреты:

• на выезд за границу, если сумма его долга больше 30 000 рублей (помните, что долг по пеням все время растет);

• на распоряжение имуществом, в том числе квартирой и другой недвижимостью, транспортными средствами.

В целом, тонкости исполнительного производства – тема долгая и непростая. Как минимум важно знать, что приставы должны соблюдать определенную последовательность в выборе видов имущества для взыскания. Переходить к следующему виду можно лишь в том случае, если не хватает объектов предыдущей очереди. При этом существуют виды имущества, на которое взыскание обратить нельзя – например, единственное жилье, мебель и одежду.

Что касается сроков, на взыскание долгов по исполнительному документу у судебных приставов есть два месяца. Но на практике процесс взыскания часто длится намного дольше.

Этап 5. Списание долгов

Предположим, должник гол как сокол. Имущества, на которое можно обратить взыскание, у него нет или его недостаточно. Что произойдет с непогашенным долгом? Неужели он так и будет вечно висеть над налогоплательщиком как дамоклов меч?

Если приставы убедятся, что долг взыскать невозможно, исполнительное производство должно быть окончено. Если при этом прошло больше пяти лет с момента образования задолженности, а сумма долга не превышает 500 000 рублей, налоговый орган должен списать его как безнадежный. Если пяти лет не прошло, налоговый орган имеет право вновь предъявить исполнительный документ к исполнению, и вся процедура взыскания начнется заново.

Если же сумма долга больше полумиллиона рублей, то должна быть возбуждена процедура банкротства физического лица. После того как судебная процедура по делу о банкротстве завершится, налоговый орган спишет долг.

На практике часто налоговые органы не спешат списывать безнадежные долги. Приставы годами могут продолжать исполнительное производство. Это значит, что должникам приходится подолгу терпеть ограничения, а часто и требовать списания долгов в судебном порядке.

Напоследок стоит сказать несколько слов об уголовной ответственности. Чтобы она наступила в отношении физического лица в связи с неуплатой налога, должны одновременно соблюдаться следующие условия:

• сумма недоимки по налогу и страховым взносам без учета пеней и штрафов должна быть не меньше 2 700 000 рублей за три года;

• недоимка возникла не просто из-за того, что налогоплательщик

• у налогоплательщика был умысел уклониться от уплаты налогов – за ошибку в расчете налога наказание в виде уголовной ответственности наступить не должно, если, конечно, налоговики и суд не решат, что за ошибкой скрывалось намерение занизить налог – в вопросе об умысле всегда есть место субъективной оценке, поэтому гарантировать ничего нельзя.

Для самостоятельного изучения:

Про требование об уплате задолженности – глава 10 НК РФ.

Взыскание налоговой задолженности за счет средств ИП в банках – статья 46 НК РФ.

Взыскание налоговой задолженности за счет другого имущества ИП – статья 47 НК РФ.

Взыскание задолженности с «просто физика» – статья 48 НК РФ.

Как работают судебные приставы – Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Перечень имущества, на которое нельзя обратить взыскание – статья 446 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Про списание налоговой задолженности – статья 59 НК РФ.

Про банкротство граждан – глава 10 Федерального закона от 26.10.2022 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Уклонение физического лица от уплаты налогов как преступление – статья 198 Уголовного кодекса РФ.

Заключение

Вот мы и выбрались из налоговых джунглей. Для многих они наверняка казались непроходимыми, но вместе мы протоптали тропинки и нарисовали карты самых важных и сложных мест, где путника либо подстерегают опасности, либо ожидают сокровища.

Невозможно знать о налогах все. Даже если речь идет только о налогах для физических лиц и даже если вы профессионал, специализирующийся в этой области. После 25 лет практики в налоговой сфере я до сих пор стараюсь не отвечать сразу на вопросы, которые мне задают. А вдруг что-то изменилось буквально за последнюю неделю?

Вы можете спросить: «Тогда зачем же мы мучились и все это читали?!» На это я отвечу: да, нюансы могут измениться и не раз. Например, может поменяться размер вычета на лечение или обучение, как это произошло в 2024 году. Могут измениться допустимые способы подачи документов в налоговую (например, с января по октябрь 2023 года уведомления об исчисленных суммах налога предприниматели могли подавать только с усиленной КЭП, а начиная с октября стало можно подавать их с неквалифицированной подписью физического лица). Но глобально налоговая система меняется нечасто. Если знать, какие права и обязанности у вас есть в принципе и иметь под рукой подсказки, в большинстве ситуаций вы уже не будете блуждать на ощупь, а сможете действовать гораздо увереннее.

Я искренне надеюсь, что, прочитав эту книгу, вы убедились в том, что:

• практически никогда нет препятствий для того, чтобы действовать по закону и «в белую»;

• лучше подумать о налогах до того, как принимать серьезные решения, например, продать что-то крупное или переехать в другую страну;

• тактика «зажмуриться и подождать, вдруг само рассосется» – точно не лучшая, когда дело касается налогов;

• вести малый бизнес легально, вовремя оплачивая все положенные налоги – это и несложно, и не так уж затратно.

Я благодарю вас за внимание к моей книге и желаю вам низких ставок, адекватных инспекторов и всегда положительного сальдо ЕНС.

А чтобы оставаться в курсе всех налоговых новостей, подписывайтесь на мой телеграм-канал «(Не)страшные налоги» t.me/nestrash_nalogi.

https://web.telegram.org/k/#@nestrash_nalogi

До новых встреч!

1

И даже после введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц с 2025 года ставка налога для подавляющего большинства россиян остается невысокой относительно других развитых стран.

2

Информация актуальна на момент написания книги.

3

Самые известные из них – это «Консультант плюс» и «Гарант». Многие материалы в них доступны даже без приобретения платных баз, просто на соответствующих сайтах.

4

Кредиты дают банки, а займы – другие организации или даже физические лица.

5

Такая ставка действовала в период с 18 декабря 2023 г. по 28 июля 2024 г.

6

Посредник между государством и налогоплательщиком, в обязанности которого входит исчисление и уплата налогов за других, например, за физических лиц, которым налоговый агент – организация или ИП – выплачивает доходы.

7

Иногда, если недоимка выявлена в результате налоговой проверки налогового агента, налоговые долги могут взыскать и с него, но в общем случае обязанность по уплате НДФЛ – это обязанность самого налогоплательщика, то есть физического лица.

8

Тому, что такое личный кабинет налогоплательщика, посвящена отдельная глава в третьей части этой книги.

9

До 2021 года действовала единая ставка НДФЛ в размере 13 %, а с 2025 года ставка опять меняется, о чем я расскажу в отдельной главе, посвященной налоговым ставкам.

10

Справочная информация об этом есть, например, на сайтах consultant.ru и garant.ru.

11

Это правило действует с 1 января 2022 года. До этого во внимание принималась ключевая ставка, установленная на 1 января года, за который проводится расчет.

12

С 2024 года страховые компании могут получать информацию о вычетах через систему обмена информацией с налоговыми органами, но, если вы хотите подстраховаться от излишней уплаты налога, взять справку по-прежнему не помешает.

13

Евразийский экономический союз. Правило про применение вычета только к российским бумагам и бумагам организаций ЕАЭС действует с 2025 года. До этого вычет распространялся на любые бумаги, допущенные к торгам на российских фондовых биржах.

14

Если проданы ценные бумаги с разными сроками владения, то коэффициент определяется сложнее, но в целом также прямо зависит от количества лет владения.

15

До 2025 года речь идет о ставке налога 13 % или 15 % для доходов, превышающих 5 000 000 рублей в год, с 2025 года – о ставке, применяемой к большинству видов доходов, начинающейся с 13 % и заканчивающейся 22 % для отдельных видов доходов, в зависимости от суммы дохода (подробнее о ставках – см. главу 11).

16

Или, точнее, по ставке, начинающейся с 13 %.

17

Расчет сделан для периодов до 2025 года.

18

С

19

Эти расходы принимаются в качестве социального вычета только до 2025 года, с 2025 года они считаются вычетом на долгосрочные сбережения.

20

Для договоров, заключенных до 2031 года, установлены сокращенные сроки, дающие право на вычет: 5 лет – при заключении договора в 2024–2026 гг., 6 лет – при заключении договора в 2027 году, 7 лет – при заключении договора в 2028 году, 8 лет – при заключении договора в 2029 году, 9 лет – при заключении договора в 2030 году.

21

Вопрос исчисления трехлетнего срока для возврата НДФЛ в связи с заявлением вычетов не совсем однозначен. Например, Мария в приведенном примере могла бы поспорить и попробовать доказать, что налог в 2022 году она может вернуть и за 2018 год. Но в этой книге я стараюсь излагать наиболее безрисковый подход, основанный на официальной позиции налоговых органов, Минфина и судов. Чтобы избежать лишних волнений и споров, лучше ориентироваться именно на него. Впрочем, вооружившись профессиональной помощью юристов, иногда можно выйти за рамки этого подхода и добиться большего результата.

22

Этот пример гипотетический. На самом деле, к сожалению, пока не предполагается увеличение размера вычета в связи с покупкой недвижимости до 3 000 000 рублей.

23

Для определения права на выплату за 2025 год необходимо будет взять за основу величину прожиточного минимума на душу населения, установленную на соответствующий год.

24

Насколько известно, эта работа уже активно ведется на момент написания книги.

25

Перечень государств, участвующих в автоматическом обмене, можно посмотреть на сайте nalog.gov.ru.

26

Тем не менее, вычетами пользоваться налоговые нерезиденты не имеют права и в этом случае, ведь установленная для них налоговая ставка все равно считается специальной, а не основной.

27

С 2024 года любые дома для целей исчисления налога на имущество приравниваются к жилым. До 2024 года к жилым домам приравнивались дачные дома.

28

Есть также система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог. В этой книге мы не будем ее рассматривать, но, если вас она интересует, следует обратиться к главе 26.1 НК РФ.

29

Данный режим может применяться производителями сельхозпродукции и в данной книге подробно не рассматривается.

30

Кроме некоторых исключений, например при сдаче в аренду собственных жилых помещений, выдавать чеки арендаторам необязательно.

31

Речь о налоговых каникулах. О них мы поговорим в конце этой главы.

32

На 2025 год взносы установлены в размере 53 658 рублей, на 2026 – 57 390 рублей, на 2027 – 61 154 рублей. Точную сумму взносов на соответствующий год всегда можно просто «нагуглить».

33

На 2025 год предельная сумма взносов в размере 1 % от выручки, превышающей 300 000 рублей в год, составит 300 888 рублей, на 2026 – 321 818 рублей, на 2027 – 342 923 рублей.

34

А с 2023 года – даже до момента фактической уплаты взносов, просто по факту их начисления.

35

Расчет сделан для 2024 года. В других периодах, когда сумма взносов будет иной и сумма дохода, при которой взносы полностью уйдут в счет уплаты налога и не будут создавать дополнительную нагрузку, получится другой – несколько выше.

36

Такое разъяснение давалось применительно к налогу на профессиональный доход, однако той же логикой можно руководствоваться и для целей патента, ведь глава про патентную систему налогообложения тоже не содержит определения понятия «место деятельности». Впрочем, есть риск, что в случае спора налоговые инспектора не согласятся с таким подходом и будут настаивать, что место деятельности надо определять только по месту нахождения самого ИП.

37

С деятельностью по сдаче в аренду недвижимости таких проблем не возникает, ведь место ее ведения всегда четко привязано к месту нахождения недвижимости, где бы ни находился собственник.

38

Помните, что для патента налоговый период – срок, на который он выдан. Если вы планируете воспользоваться налоговыми каникулами, есть смысл получить патент на как можно более долгий срок, максимум – на год.

39

Об этом мы говорили в главе 10 первой части книги.

40

Ссылка на соответствующие письма налоговой службы была в конце предыдущей главы.

41

Есть некоторые ограничения по составу участников для организаций, применяющих упрощенку или АУСН: доля участия в них других организаций не может быть больше 25 %, также нельзя применять упрощенку организациям, у которых есть филиалы.

42

Кроме налога с материальной выгоды, полученной начиная с 2024 года, если ставка процента по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования.

43

ИП, оформивший НПД или АУСН, если он не ведет деятельность, может временно обойтись без обязательных платежей. При этом делать выплаты на личный счет за счет доходов от предпринимательской деятельности необязательно: все заработанное можно пускать на развитие своего дела.

44

Ссылка на норму закона, где можно это посмотреть, как обычно, в конце этой главы.

45

Это не полный перечень. Проверьте свой вид деятельности по Закону № 54-ФЗ.

46

Налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. К ним относятся НДС и акцизы.

47

Национальная система прослеживания товаров (НСПТ) – способ контроля государства за перемещением импортных товаров.

48

Гарант, Консультант, Кодекс.

49

Например, налог за 2023 год должен уплачиваться налогоплательщиком в 2024 году, значит, срок привлечения к ответственности за занижение налога за 2023 год истечет лишь 31.12.2027.

50

Оговорка справедлива по состоянию на 2024 год. В настоящий момент Минфином России подготовлен законопроект, предусматривающий внесудебное взыскание налоговой задолженности и с обычных физических лиц. В случае принятия соответствующего закона процедура взыскания с физических лиц станет аналогична процедуре взыскания с ИП и организаций, но, вероятно, только в отношении неоспариваемой недоимки. Предполагается, что при наличии у налогоплательщика возражений, взыскание с «просто физиков» будет производиться по-прежнему в судебном порядке.

51

На сайтах суда есть функция поиска дел по имени или наименованию стороны.